【正文】 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 ② 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 （三）會計(jì)處理 2. 具體會計(jì)核算處理 六、加計(jì)扣除會計(jì)處理 （ 3）對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 （三）會計(jì)處理 2. 具體會計(jì)核算處理 案 例 2023年甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。 2. 開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 六、加計(jì)扣除會計(jì)處理 1. 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； 2. 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前扣除。 （一）下列會計(jì)賬面的研發(fā)費(fèi)，不允許稅前扣除 ： 注意點(diǎn) （二）企業(yè)加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出和加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)成本無須進(jìn)行會計(jì)處理，只是進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)在相關(guān)欄目填列加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用即可。 （一）下列會計(jì)賬面的研發(fā)費(fèi)，不允許稅前扣除 ： 注意點(diǎn) 4. 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 五、研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算范圍和加計(jì)扣除范圍的差異 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對于這些財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 10％，另有規(guī)定的除外。這種行為是否屬于研究開發(fā)活動？ 回答：研究開發(fā)活動不包括企業(yè)對公開的科研成果直接應(yīng)用，因此，該機(jī)械集團(tuán)對 CAD/CAM系統(tǒng)進(jìn)行的適應(yīng)性運(yùn)用費(fèi)用，并不符合加計(jì)扣除的條件。 不包括企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù) )的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動 (如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等 )。 領(lǐng) 域 （二）研究開發(fā)活動的范圍 案 例 某軟件企業(yè)正在研制 MPEG5音頻專利，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，此項(xiàng)技術(shù)還沒有收錄 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 》 中，企業(yè)雖然開展研究開發(fā)活動，但由于研發(fā)項(xiàng)目不在上述規(guī)定范圍內(nèi)，因此不得享受這一優(yōu)惠政策。 四、政策適用的范圍 企業(yè)只有從事 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定的項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由此可見，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用依法加計(jì)扣除，加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年 。 問題四 研究開發(fā)費(fèi)用超過 5年仍未扣除的，能否進(jìn)行扣除？ 企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定 ， 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 2023） ＋ （ 600247。 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法， A公司就地預(yù)交的企業(yè)所得稅數(shù)額計(jì)算： A公司分?jǐn)偙壤? = （ 1000247。其下設(shè)的 A分公司的營業(yè)收入、職工工資、資產(chǎn)總額分別為1000萬元， 200萬元， 600萬元。 2023年 3月末，公司自行計(jì)算出第一季度會計(jì)利潤總額為 2023萬元人民幣。 各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 247。 計(jì)算公式： 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? （該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入 247。 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。（國稅發(fā) 【 1999】 49號） 問題二 分支機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)是否可以扣除？ 分公司的研發(fā)費(fèi)用在總公司報(bào)稅時(shí)加計(jì)扣除 。 （一）主體范圍 案 例 南京某藥品制造公司，為中國內(nèi)資法人企業(yè)，美國某風(fēng)險(xiǎn)投資公司駐南京代表處，是按美國法律成立，總部在美國。 （一）主體范圍 四、政策適用的范圍 一 居民企業(yè) 二 財(cái)務(wù)核算健全 三 能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 （一）主體范圍 四、政策適用的范圍 居民企業(yè)： 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 三、政策制度體系的構(gòu)建 4. 《 江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法（試行） 》 各省以國家研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)政策為依據(jù)，結(jié)合本地實(shí)際情況所制定的僅在本行政區(qū)域內(nèi)具有法律效力的具體如何實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件?！? 三、政策制度體系的構(gòu)建 2． 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （國務(wù)院令 512號） 實(shí)施條例第 95條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行 100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 三、政策制度體系的構(gòu)建 1． 《 企業(yè)所得稅法 》 2023年 3月 16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過 《 企業(yè)所得稅法 》 (主席令 2023年第 63號 )，自2023年 1月 1日起執(zhí)行。 案