企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策解讀-文庫吧資料
2025-03-12 06:06本頁面
【正文】 （四） 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 — 無形資產(chǎn)》 對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定： ? 將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段 . ? 研究階段的支出： 于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 。 ? 有條件的資本化 。 ? 舊企業(yè)會計準(zhǔn)則，采用此觀點。 ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。 （二） 研發(fā)加計財務(wù)核算要求 以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離 “有條件的資本化”會計核算方法 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 《研發(fā)加計扣除辦法》要求： ? 研究開發(fā)費加計扣除政策適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 特殊研發(fā)方式的加計扣除 4)集中研發(fā)項目（第 1518條） ? 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。 3)委托研發(fā)項目 ：（第 6條） ? 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別 高企認定 加計扣除 （ 1）人員人工 ? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 （ 2）直接投入 ? 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費 ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費 （ 3）折舊費與長期待攤費用 ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費 （ 4）設(shè)計費用 ? 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費 （ 5）裝備調(diào)試費 ? 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 （ 6）無形資產(chǎn)攤銷 ? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形 資產(chǎn)的攤銷費用 （ 7）其他費用 ? 與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 ? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 （ 8）委托外部研發(fā)費 ?申報高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近 3年每年分別填報） ?申報加計扣除： 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 ?高企認定歸集的研發(fā)費口徑大于加計扣除 特殊研發(fā)方式的加計扣除 1） 自主研發(fā)項目： （第 4條） ? 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。（ 儀器和設(shè)備分開進行備案登記 ） 與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別 ? 委托外部研發(fā)時 ? 《辦法》要求對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除，而《指引》對此沒有要求。 與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費區(qū)別 ? 在人員人工費用規(guī)定方面 ? 《辦法》所列人員人工費用為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出， 如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金支出等 。 享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件 （二）對企業(yè)所得稅征收方式的要求： ? 查賬征收（ A類）（可以申報） ? 核定征收 : 核定應(yīng)稅所得率方式（ B類 ）（不可以申報） 核定應(yīng)納所得稅額 （ 不可以申報 ） （三）項目的研發(fā)方式： 按研發(fā)活動的承擔(dān)者劃分： ? 自主研發(fā) ? 合作研發(fā) ? 委托研發(fā) ? （企業(yè)集團）集中研發(fā) 享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條
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