【正文】 57 / 58。因此，年度匯算清繳中，公司項目本年研發(fā)費用加計扣除（攤銷）額合計元，申報享受加計扣除政策合計可減少應納稅額元（按法定稅率計算）。按照財稅〔〕號規(guī)定，在年月日至年月日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。 （三）加計扣除金額的計算公司項目年度允許加計扣除的費用化支出為元，可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，項目加計扣除額為元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計元，剔除不允許加計扣除的費用后，可加計扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為元，按年攤銷期計算，年月的攤銷額247。.其他相關(guān)費用支出元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。.費用化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計元。四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算（一）費用化研發(fā)支出公司項目年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅〔〕號與總局年號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：（）—.計提辦公樓折舊費元；（）—月支出研發(fā)人員培訓費元。資本化支出于月底形成無形資產(chǎn)，當月攤銷元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為元。—.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—資料費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—翻譯費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—辦公費 貸：銀行存款 驗收合格，支付評估驗收費元，專利注冊費元?！?模具制造費借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗費—模具制造費 貸：銀行存款 月所購買設(shè)備本階段計提折舊元—.計提—設(shè)備月折舊費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費 貸：累計折舊 月所租賃設(shè)備本階段租金合計元—.支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓本階段計提折舊元—.計提—月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費 貸：累計折舊 .用于項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計元?！?計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—工資 貸：應付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 —.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 貸：應付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 .采購原材料元，輔助材料元；耗用原材料元，輔助材料元?！?計提—月研發(fā)用無形資產(chǎn)（專利）攤銷借：研發(fā)支出——費用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—專利 貸：累計攤銷 月購買項目所需圖書資料費元，資料翻譯費元，研發(fā)人員培訓費元?！?支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出——費用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓用于項目，本階段折舊額合計元?！?模具制造費借：研發(fā)支出——費用化支出—中間試驗費—模具制造費 貸：銀行存款 月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款元，采取直線法計提折舊，預計使用年限年，殘值率為，月折舊額為元。—.計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出——費用化支出—人員人工—工資 貸：應付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬—工資 貸： 銀行存款 —.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出——費用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 貸：應付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 月采購原材料元，燃料元；耗用原材料元，燃料元。年至月為新技術(shù)的研究階段，年至月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項目論證、評審、驗收材料；研發(fā)費用決算報告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等。各階段需歸檔的主要材料包括：（一）研發(fā)立項階段：決議文件、研發(fā)項目計劃書、研發(fā)項目預算報告、研發(fā)團隊成員材料等。對于企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費等應從管理費用中據(jù)實列支的費用，是否從研發(fā)費用中剔除。五、是否在財務(wù)報表附注中對無形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會計準則要求進行充分披露。三、對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分別核算、準確劃分，對同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、人員等是否按合理方法進行分配歸集。第六章 企業(yè)研發(fā)費用核算風險提醒一、是否按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理，并對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計扣除的研發(fā)費用。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當年資本化確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應在企業(yè)的年度財務(wù)會計報告中，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認證的取得，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。（）對會計期末，已達到預定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。（三）會計信息的列報.會計信息的列示企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：①當期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。．結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出．當資本化支出部分達到預定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用貸：累計攤銷（）委托研發(fā)（委托方）①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—委托研發(fā)項目 —資本化支出—委托研發(fā)項目貸：銀行存款等②會計期末： .對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用 貸：累計攤銷（）合作研發(fā)①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—合作研發(fā)項目—人工費等 —資本化支出—合作研發(fā)項目—人工費等貸：原材料應付職工薪酬等相關(guān)科目②會計期末： .對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用 貸：累計攤銷（）集中研發(fā)①集團本部會計處理.集團本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—資本化支出—人工費等 貸：原材料應付職工薪酬 銀行存款.集團本部根據(jù)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用在子公司間進行分攤，確定實際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表：借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—甲乙丙子公司—資本化支出—集中研發(fā)項目—甲乙丙子公司②子公司會計處理.子公司分攤到研發(fā)費用時：借：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—資本化支出—集中研發(fā)項目 貸：銀行存款.子公司費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目.子公司資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—集中研發(fā)項目.追溯享受加計扣除的會計處理在追溯調(diào)整時，企業(yè)應調(diào)整減少年初應交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤?！把邪l(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。期末，應將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。.研發(fā)支出會計核算（）自主研發(fā)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等科目。會計實務(wù)中采用的分攤方法主要包括相關(guān)費用的耗用量、研發(fā)人員投入工時、人員比例結(jié)構(gòu)等。在共同承擔研發(fā)費用分攤口徑的把握上，應把握有關(guān)費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關(guān)性程度。⑤把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計入研發(fā)費用。③把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用。③根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發(fā)費用。（）研發(fā)費用的歸集程序① 確定研發(fā)活動的成本計算對象。例如，外聘人員的勞務(wù)費用應同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費用時應注意取得相應的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費用，企業(yè)應對用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。.合理確認和歸集研發(fā)費用（）總體要求企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應采取直接對應核算方法；對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分攤；對于無法明確分配的，計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本中。（）對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。（）對于集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。研發(fā)人員在負責項目研發(fā)的同時，又承擔了相關(guān)的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應對其實際工時分開上報財務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規(guī)性。（）研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。.對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴格按照企業(yè)規(guī)定流程進行申報，材料設(shè)備使用時填寫相應的項目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分攤，項目完成時提供結(jié)項報告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責任人的經(jīng)濟責任簽名；財務(wù)部門應充分了解研發(fā)項目目標、總體預算、進展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確認、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費用。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準、確定項目預算等。（）財務(wù)部門的職責做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，及時了解研發(fā)活動的總體預算及進展情況，合理安排資金使用，準確核算歸集各項目的研發(fā)費用列支情況；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。（）研發(fā)部門的職責向財務(wù)部門提供當年研發(fā)預算，登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門進行定期對賬；研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷等，應在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號；研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進行單獨核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等。論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費。樣品、樣機購置費：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。其他租賃費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金。維護、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費。勞務(wù)費：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工