【正文】 欄“其中”項(xiàng)下“研究與開發(fā)支出”列示。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。三、對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分別核算、準(zhǔn)確劃分，對(duì)同時(shí)用于研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、人員等是否按合理方法進(jìn)行分配歸集。對(duì)于企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用，是否從研發(fā)費(fèi)用中剔除。（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項(xiàng)目論證、評(píng)審、驗(yàn)收材料；研發(fā)費(fèi)用決算報(bào)告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等?！?計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸： 銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 月采購原材料元，燃料元；耗用原材料元，燃料元?！?支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓用于項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)元?！?計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 .采購原材料元，輔助材料元；耗用原材料元，輔助材料元。—.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi) 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi) 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—辦公費(fèi) 貸：銀行存款 驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)元，專利注冊費(fèi)元。四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算（一）費(fèi)用化研發(fā)支出公司項(xiàng)目年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔〕號(hào)與總局年號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：（）—.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)元；（）—月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)元。.其他相關(guān)費(fèi)用支出元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。按照財(cái)稅〔〕號(hào)規(guī)定，在年月日至年月日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。57 / 58。因此，年度匯算清繳中，公司項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（攤銷）額合計(jì)元，申報(bào)享受加計(jì)扣除政策合計(jì)可減少應(yīng)納稅額元（按法定稅率計(jì)算）。 （三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算公司項(xiàng)目年度允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出為元，可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，項(xiàng)目加計(jì)扣除額為元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計(jì)元，剔除不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用后，可加計(jì)扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為元，按年攤銷期計(jì)算，年月的攤銷額247。.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)元。資本化支出于月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷元，該無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為元?！?模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月所購買設(shè)備本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—設(shè)備月折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)元—.支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 .用于項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)元。—.計(jì)提—月研發(fā)用無形資產(chǎn)（專利）攤銷借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—專利 貸：累計(jì)攤銷 月購買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)元，資料翻譯費(fèi)元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)元?！?模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限年，殘值率為，月折舊額為元。年至月為新技術(shù)的研究階段，年至月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。各階段需歸檔的主要材料包括：（一）研發(fā)立項(xiàng)階段：決議文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告、研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員材料等。五、是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行充分披露。第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒一、是否按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（）對(duì)會(huì)計(jì)期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出③對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（）委托研發(fā)（委托方）①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—委托研發(fā)項(xiàng)目 —資本化支出—委托研發(fā)項(xiàng)目貸：銀行存款等②會(huì)計(jì)期末： .對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）合作研發(fā)①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等 —資本化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目②會(huì)計(jì)期末： .對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）集中研發(fā)①集團(tuán)本部會(huì)計(jì)處理.集團(tuán)本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款.集團(tuán)本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)?，確定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司②子公司會(huì)計(jì)處理.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目 貸：銀行存款.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.子公司資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時(shí)、人員比例結(jié)構(gòu)等。⑤把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。③根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。例如，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)同時(shí)符合“臨時(shí)性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對(duì)于折舊、攤銷費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對(duì)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。（）對(duì)于研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時(shí)的完工單證，參加現(xiàn)場試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時(shí)，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目的，人力資源部門應(yīng)對(duì)其實(shí)際工時(shí)分開上報(bào)財(cái)務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂?，以確保核算的合理性與合規(guī)性。.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理對(duì)于研發(fā)過程中需要報(bào)銷的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn)行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用。（）財(cái)務(wù)部門的職責(zé)做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)了解研發(fā)活動(dòng)的總體預(yù)算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況；編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜；及時(shí)收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)等。樣品、樣機(jī)購置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用。企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)審批。經(jīng)評(píng)估后，委員會(huì)對(duì)該可行性研究報(bào)告作出可行或不可行的意見。 （）編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告。（對(duì)按財(cái)企〔〕號(hào)規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤總額申報(bào)納稅。）.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（二）研發(fā)費(fèi)用的范圍《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔〕號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用包括：.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)。.管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請報(bào)告。（企業(yè)應(yīng)對(duì)開發(fā)活動(dòng)的支出單獨(dú)核算。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的形式：對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入；對(duì)直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能。而《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。.臨床研究進(jìn)展報(bào)告、臨床研究批件、新藥證書。.項(xiàng)目（階段）測試報(bào)告。第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料一、主要留存?zhèn)洳橘Y料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立