【正文】 .資本化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計元?！?計提—月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出——費用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費 貸：累計折舊 .用于項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計元。四、是否按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費用化或資本化；對于資本化的研發(fā)費用，是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。會計期末應(yīng)及時將不滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入管理費用，將滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬，滿足不同會計核算的需要，確保研究開發(fā)費用歸集工作的精確性與規(guī)范性。（）人事部門的職責(zé)按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表；按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務(wù)部門提供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。社會保險費及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研究項目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。（研發(fā)費用加計扣除歸集口徑規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實際發(fā)生額的作為加計扣除基數(shù)計入委托方。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀(jì)要等。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際情況準(zhǔn)確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù)。五、若主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的研究開發(fā)項目有異議，企業(yè)應(yīng)在接收到稅務(wù)機關(guān)出具的《研究開發(fā)項目異議告知書》后，應(yīng)登錄重慶市科技主管部門網(wǎng)站上傳鑒定所需有關(guān)資料。其中，入庫年度之前成立且月日前提交自評信息的，其登記編號第位（左數(shù)，下同）為；入庫年度之前成立但月日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第位為；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第位為。.職工總數(shù)不超過人、年銷售收入不超過億元、資產(chǎn)總額不超過億元。（三）合作研發(fā)的稅法規(guī)定合作研發(fā)由合作各方就自身承擔(dān)費用分別加計扣除。其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。其他相關(guān)費用限額＝允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和（）。（）年度及以后年度匯算清繳規(guī)定企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。四、允許加計扣除的研發(fā)費用 可加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：（一）人員人工費用：可加計扣除的人員人工費用包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（）銷售折扣、折讓和退回對于發(fā)生銷售折扣、折讓和退回行為的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注其銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。.不適用加計扣除政策行業(yè)業(yè)務(wù)收入企業(yè)從事多項上述行業(yè)業(yè)務(wù)的，在主營業(yè)務(wù)判定時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年取得的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細(xì)賬中對應(yīng)的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入合計數(shù)確認(rèn)。三、享受條件 （一）研發(fā)活動的定義研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。 （二）財稅〔〕號規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計扣除比例政策科技型中小企業(yè)，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。（三）不適用加計扣除政策的行業(yè)包括：住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。②會計上對長期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法核算，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，稅收上均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，即股息、紅利等權(quán)益性投資收益均應(yīng)按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；處置長期股權(quán)投資收入均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。.減除的不征稅收入減除的不征稅收入與收入總額中的“不征稅收入”的口徑一致。（二）直接投入費用：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。簡要概括即：年度稅收與會計折舊取其孰??；年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。受托方不得再進(jìn)行加計扣除。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。（二）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示個工作日。 二、于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。.臨床研究進(jìn)展報告、臨床研究批件、新藥證書。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的形式：對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟利益流入。（二）研發(fā)費用的范圍《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔〕號）規(guī)定的研發(fā)費用包括：.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （）編制研發(fā)項目可行性研究報告在立項調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。樣品、樣機購置費：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項目研發(fā)的同時，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應(yīng)對其實際工時分開上報財務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂?，以確保核算的合理性與合規(guī)性。⑤把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計入研發(fā)費用。（）對會計期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。年至月為新技術(shù)的研究階段，年至月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。資本化支出于月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為元。57 / 58?！?支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—資料費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—翻譯費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—辦公費 貸：銀行存款 驗收合格，支付評估驗收費元，專利注冊費元。（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項目論證、評審、驗收材料；研發(fā)費用決算報告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等。（三）會計信息的列報.會計信息的列示企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：①當(dāng)期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。③把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用。（）研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。其他租賃費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨立評審和驗收。）二、研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備.研發(fā)項目的立項管理 （）研發(fā)項目立項前調(diào)研 在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進(jìn)行項目立項調(diào)研。.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。（企業(yè)應(yīng)具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。.知識產(chǎn)權(quán)證明。.各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。如不能提供集中研究開發(fā)項目的決算表及分?jǐn)偙淼汝P(guān)鍵資料，研究開發(fā)費用不得加計扣除。（二）委托研發(fā)合同對委托研發(fā)的項目，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。企業(yè)年會計處理折舊額萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則年度、及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額萬元計算加計扣除萬元。企業(yè)張三工作活動用時情況有記錄：年度工作總工時小時,其中日常管理活動小時，研發(fā)小時（其中項目小時，項目小時）。上述不征稅收入用于支出所形成的費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）投資收益納稅人的對外投資在會計上可以通過多種形式體現(xiàn)，如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、短期投資、長期債券投資等，對納稅人以各種形式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會計報表《利潤表》“投資收益”項目以及企業(yè)投資收益明細(xì)賬按稅法規(guī)定分析確定。.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。遇有相關(guān)政策調(diào)整時，應(yīng)按最新政策規(guī)定處理。.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等。（）不征稅收入不征稅收入包括：①財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。此時會計折舊額小于稅收折舊額，則：年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)僅可就其會計處理的萬元計算加計扣除萬元。.乙項目發(fā)生研發(fā)費用萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用萬元，乙項目的其他相關(guān)費用限額（）（）萬元，實際發(fā)生數(shù)萬元未超過限額，則乙項目“其他相關(guān)費用”項按實際發(fā)生額萬元計算，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計萬元。自年度匯算清繳起，委托境外（不包括委托境外個人，下同）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的計入委托方的委托境外研發(fā)費用。優(yōu)點是由于可將集團中的資源、技術(shù)、人力進(jìn)行整合、統(tǒng)籌管理，不易受業(yè)務(wù)工作的限制，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化。.企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。.企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受科技型中小企業(yè)加計扣除政策。若企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的，還應(yīng)將以下資料留存?zhèn)洳椋海ㄒ唬┪芯惩庋邪l(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；（二）當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。佐證材料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議批準(zhǔn)文件等。（與研發(fā)費用加計扣除歸集口徑相比多列舉了辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費，且未規(guī)定歸集限額。對經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)應(yīng)及時下達(dá)立項批復(fù)，編制《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》，并明確項目預(yù)算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項目小組成員等。設(shè)備、儀器折舊費：核算用于研發(fā)活動的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊費。.對企業(yè)研發(fā)活動實施分項目管理企業(yè)應(yīng)對每一項研發(fā)活動進(jìn)行項目管理，建立研發(fā)費用項目輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進(jìn)行費用登記，并根據(jù)項目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評價和分析，判斷費用預(yù)算執(zhí)行情況。對儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，又從事或用于非研發(fā)活動的，如果能準(zhǔn)確記錄工時的，則記錄工時；無法用工時進(jìn)行分?jǐn)偟模瑧?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)立研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入，滿足國家稅務(wù)總局年號公告中關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求，等等。借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出－費用化支出”。六、是否按照財企〔〕號要求，嚴(yán)格研發(fā)費用審批程序，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用?！?支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出——費用化支出—其