【正文】 事費(fèi)等。.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理對(duì)于研發(fā)過程中需要報(bào)銷的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn)行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng)目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用。（）對(duì)于研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時(shí)的完工單證，參加現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。③根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時(shí)、人員比例結(jié)構(gòu)等。．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出③對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（）委托研發(fā)（委托方）①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—委托研發(fā)項(xiàng)目 —資本化支出—委托研發(fā)項(xiàng)目貸：銀行存款等②會(huì)計(jì)期末： .對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）合作研發(fā)①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等 —資本化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目②會(huì)計(jì)期末： .對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）集中研發(fā)①集團(tuán)本部會(huì)計(jì)處理.集團(tuán)本部?jī)?nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款.集團(tuán)本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)?，確定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司②子公司會(huì)計(jì)處理.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目 貸：銀行存款.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.子公司資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤(rùn)。第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒一、是否按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。各階段需歸檔的主要材料包括：（一）研發(fā)立項(xiàng)階段：決議文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告、研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員材料等?！?模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限年，殘值率為，月折舊額為元?！?模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月所購買設(shè)備本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—設(shè)備月折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)元—.支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 .用于項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)元。.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)元。因此，年度匯算清繳中，公司項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（攤銷）額合計(jì)元，申報(bào)享受加計(jì)扣除政策合計(jì)可減少應(yīng)納稅額元（按法定稅率計(jì)算）。按照財(cái)稅〔〕號(hào)規(guī)定，在年月日至年月日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算（一）費(fèi)用化研發(fā)支出公司項(xiàng)目年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔〕號(hào)與總局年號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：（）—.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)元；（）—月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)元。—.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 .采購原材料元，輔助材料元；耗用原材料元，輔助材料元?！?計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸： 銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 月采購原材料元，燃料元；耗用原材料元，燃料元。對(duì)于企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用，是否從研發(fā)費(fèi)用中剔除。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。在共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希瑧?yīng)把握有關(guān)費(fèi)用與企業(yè)具體研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性程度。（）研發(fā)費(fèi)用的歸集程序① 確定研發(fā)活動(dòng)的成本計(jì)算對(duì)象。（）對(duì)于集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。項(xiàng)目管理的流程包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報(bào)批準(zhǔn)、確定項(xiàng)目預(yù)算等。論證、評(píng)估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估費(fèi)。其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過在費(fèi)用類科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員成立評(píng)估委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估論證，對(duì)技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，按照總局年號(hào)公告規(guī)定，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可按規(guī)定歸集入其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除）此外，財(cái)稅〔〕號(hào)規(guī)定的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等，上述費(fèi)用于財(cái)企〔〕號(hào)未列舉。（與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑相比，強(qiáng)調(diào)“在職”人員，且包含了研發(fā)人員的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等未列入加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用）.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場(chǎng)推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。應(yīng)注意稅會(huì)差異之間的調(diào)整。.其它證明材料。二、上傳科技部門鑒定所需資料（一）、（二）、（三）項(xiàng)與留存?zhèn)洳橘Y料一致。符合條件的可自行計(jì)算優(yōu)惠金額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受優(yōu)惠。.省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“登記編號(hào)”）。.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于分，且科技人員指標(biāo)得分不得為分。（三）特殊收入的扣減企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。（二）集中研發(fā)的稅法規(guī)定集中研發(fā)在收益成員企業(yè)間合理分?jǐn)偧佑?jì)扣除。 六、合作研發(fā)管理（一）合作研發(fā)的定義合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其它企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。五、委托研發(fā) （一）委托研發(fā)的定義委托研發(fā)是指委托他人進(jìn)行的研發(fā)。.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”萬元進(jìn)行加計(jì)扣除萬元。.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。另外，企業(yè)填報(bào)的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進(jìn)行單獨(dú)核算。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。應(yīng)注意利息收入不等于會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方發(fā)生額，分析判斷企業(yè)利息收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用是否符合邏輯關(guān)系，例如，當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用小于等于零時(shí)，利息收入應(yīng)大于等于財(cái)務(wù)費(fèi)用絕對(duì)值。收入總額的確認(rèn)應(yīng)注意總額計(jì)算的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占（含）以下的，可按規(guī)定備案申報(bào)享受加計(jì)扣除政策。.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。二、優(yōu)惠內(nèi)容（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷。本指引僅作政策宣傳輔導(dǎo)使用，并非正式規(guī)范性文件。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)?！安贿m用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”是對(duì)不得享受加計(jì)扣除政策行業(yè)的完全列舉，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，是“非此即彼”的關(guān)系。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會(huì)計(jì)核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入