【正文】 事費等。.對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進行申報，材料設(shè)備使用時填寫相應(yīng)的項目領(lǐng)用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分?jǐn)?，項目完成時提供結(jié)項報告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任簽名；財務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項目目標(biāo)、總體預(yù)算、進展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確認(rèn)、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費用。（）對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。③根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發(fā)費用。會計實務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費用的耗用量、研發(fā)人員投入工時、人員比例結(jié)構(gòu)等。．結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出．當(dāng)資本化支出部分達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用貸：累計攤銷（）委托研發(fā)（委托方）①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—委托研發(fā)項目 —資本化支出—委托研發(fā)項目貸：銀行存款等②會計期末： .對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用 貸：累計攤銷（）合作研發(fā)①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出—合作研發(fā)項目—人工費等 —資本化支出—合作研發(fā)項目—人工費等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目②會計期末： .對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費用 貸：累計攤銷（）集中研發(fā)①集團本部會計處理.集團本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—資本化支出—人工費等 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款.集團本部根據(jù)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用在子公司間進行分?jǐn)偅_定實際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表：借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—甲乙丙子公司—資本化支出—集中研發(fā)項目—甲乙丙子公司②子公司會計處理.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費用時：借：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目—資本化支出—集中研發(fā)項目 貸：銀行存款.子公司費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出—集中研發(fā)項目.子公司資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—集中研發(fā)項目.追溯享受加計扣除的會計處理在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。第六章 企業(yè)研發(fā)費用核算風(fēng)險提醒一、是否按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理，并對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計扣除的研發(fā)費用。各階段需歸檔的主要材料包括：（一）研發(fā)立項階段：決議文件、研發(fā)項目計劃書、研發(fā)項目預(yù)算報告、研發(fā)團隊成員材料等?！?模具制造費借：研發(fā)支出——費用化支出—中間試驗費—模具制造費 貸：銀行存款 月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款元，采取直線法計提折舊，預(yù)計使用年限年，殘值率為，月折舊額為元。—.模具制造費借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗費—模具制造費 貸：銀行存款 月所購買設(shè)備本階段計提折舊元—.計提—設(shè)備月折舊費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費 貸：累計折舊 月所租賃設(shè)備本階段租金合計元—.支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓本階段計提折舊元—.計提—月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費 貸：累計折舊 .用于項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計元。.費用化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計元。因此，年度匯算清繳中，公司項目本年研發(fā)費用加計扣除（攤銷）額合計元，申報享受加計扣除政策合計可減少應(yīng)納稅額元（按法定稅率計算）。按照財稅〔〕號規(guī)定，在年月日至年月日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算（一）費用化研發(fā)支出公司項目年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅〔〕號與總局年號公告規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：（）—.計提辦公樓折舊費元；（）—月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費元?！?計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 —.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 .采購原材料元，輔助材料元；耗用原材料元，輔助材料元?！?計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出——費用化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸： 銀行存款 —.計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出——費用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 月采購原材料元，燃料元；耗用原材料元，燃料元。對于企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費等應(yīng)從管理費用中據(jù)實列支的費用，是否從研發(fā)費用中剔除。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財務(wù)會計報告中，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。在共同承擔(dān)研發(fā)費用分?jǐn)偪趶降陌盐丈?，?yīng)把握有關(guān)費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關(guān)性程度。（）研發(fā)費用的歸集程序① 確定研發(fā)活動的成本計算對象。（）對于集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準(zhǔn)、確定項目預(yù)算等。論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費。其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費。.合理設(shè)置會計科目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，應(yīng)通過在費用類科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目進行歸集，該科目借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。項目小組負責(zé)人憑立項批復(fù)在財務(wù)部門辦理項目費用預(yù)算申請，財務(wù)部門在年度的研發(fā)費用中安排保證。企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員成立評估委員會進行項目評估論證，對技術(shù)研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估。同時，按照總局年號公告規(guī)定，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可按規(guī)定歸集入其他相關(guān)費用計算加計扣除）此外，財稅〔〕號規(guī)定的可加計扣除研發(fā)費用中還包括新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗費等，上述費用于財企〔〕號未列舉。（與研發(fā)費用加計扣除歸集口徑相比，強調(diào)“在職”人員，且包含了研發(fā)人員的獎金、津補貼等未列入加計扣除范圍的費用）.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、財務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。應(yīng)注意稅會差異之間的調(diào)整。.其它證明材料。二、上傳科技部門鑒定所需資料（一）、（二）、（三）項與留存?zhèn)洳橘Y料一致。符合條件的可自行計算優(yōu)惠金額，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表享受優(yōu)惠。.省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號（以下簡稱“登記編號”）。.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進行綜合評價所得分值不低于分，且科技人員指標(biāo)得分不得為分。（三）特殊收入的扣減企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。（二）集中研發(fā)的稅法規(guī)定集中研發(fā)在收益成員企業(yè)間合理分?jǐn)偧佑嬁鄢?六、合作研發(fā)管理（一）合作研發(fā)的定義合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其它企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。.委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。五、委托研發(fā) （一）委托研發(fā)的定義委托研發(fā)是指委托他人進行的研發(fā)。.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”萬元進行加計扣除萬元。.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。另外，企業(yè)填報的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進行單獨核算。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。應(yīng)注意利息收入不等于會計報表中體現(xiàn)的財務(wù)費用，應(yīng)為企業(yè)會計核算中財務(wù)費用的貸方發(fā)生額，分析判斷企業(yè)利息收入與財務(wù)費用是否符合邏輯關(guān)系，例如，當(dāng)財務(wù)費用小于等于零時，利息收入應(yīng)大于等于財務(wù)費用絕對值。收入總額的確認(rèn)應(yīng)注意總額計算的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占（含）以下的，可按規(guī)定備案申報享受加計扣除政策。.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。二、優(yōu)惠內(nèi)容（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷。本指引僅作政策宣傳輔導(dǎo)使用，并非正式規(guī)范性文件。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護?！安贿m用加計扣除政策的行業(yè)”是對不得享受加計扣除政策行業(yè)的完全列舉，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計扣除政策，是“非此即彼”的關(guān)系。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會計核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入