【正文】 研究開發(fā)活動的技工）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。例如，假設(shè)企業(yè)管理人員張三，在作為、兩項研發(fā)項目負責人的同時從事企業(yè)日常管理，張三當年的工資薪金萬元。企業(yè)張三工作活動用時情況有記錄：年度工作總工時小時,其中日常管理活動小時，研發(fā)小時（其中項目小時，項目小時）。在計算該企業(yè)年度可加計扣除的研發(fā)支出時，日常管理活動對應(yīng)的（）萬元不得加計扣除，余下的萬元在、項目間按工時進行分配，可加計扣除的研發(fā)支出分別為萬元、萬元。（二）直接投入費用：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（三）折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。.折舊費用執(zhí)行加速折舊的有關(guān)規(guī)定（）年度匯算清繳規(guī)定企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的，在加計扣除時就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。（）年度及以后年度匯算清繳規(guī)定企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。例如，企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于年月購進并投入使用一臺價值萬元的研發(fā)設(shè)備，會計處理按年折舊，年折舊額萬元；稅收上享受加速折舊政策按年折舊，年折舊額萬元。此時會計折舊額小于稅收折舊額，則：年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)僅可就其會計處理的萬元計算加計扣除萬元。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”萬元進行加計扣除萬元。年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的萬元折舊計算加計扣除萬元。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費”萬元進行加計扣除萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。 接上例，假設(shè)企業(yè)會計處理按年折舊，其他情形不變。企業(yè)年會計處理折舊額萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則年度、及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額萬元計算加計扣除萬元。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”萬元進行加計扣除萬元。簡要概括即：年度稅收與會計折舊取其孰??；年度及以后年度以稅收折舊為準。（四）無形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。具體計算方式同“折舊費用”部分。（五）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。（六）其他相關(guān)費用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。其他相關(guān)費用限額＝允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和（）。例如：假設(shè)企業(yè)年度進行研發(fā)項目，其中：.甲項目發(fā)生研發(fā)費用萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用萬元，則甲項目的其他相關(guān)費用限額（）（）萬元，實際發(fā)生數(shù)萬元超過了限額，則甲項目“其他相關(guān)費用”項僅可按萬元計算，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計萬元（）。.乙項目發(fā)生研發(fā)費用萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用萬元，乙項目的其他相關(guān)費用限額（）（）萬元，實際發(fā)生數(shù)萬元未超過限額，則乙項目“其他相關(guān)費用”項按實際發(fā)生額萬元計算，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計萬元。五、委托研發(fā) （一）委托研發(fā)的定義委托研發(fā)是指委托他人進行的研發(fā)。委托方以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。享受加計扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權(quán)的研發(fā)。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。（二）委托研發(fā)的稅法規(guī)定.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際支付給受托方的費用的計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。受托方不得再進行加計扣除。.委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。.委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。例如，企業(yè)年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，實際支付費用合計萬元。企業(yè)實際發(fā)生費用萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為萬元），利潤萬元。年，企業(yè)可加計扣除的金額為萬元，企業(yè)應(yīng)向企業(yè)提供實際發(fā)生費用萬元的明細情況。年度匯算清繳時，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。自年度匯算清繳起，委托境外（不包括委托境外個人，下同）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。例如，企業(yè)年度委托不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生支出億元，企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用合計億元，則企業(yè)于年度匯算清繳時，應(yīng)按億元計入其委托境外研發(fā)費用；同時，企業(yè)的委托境外研發(fā)費用僅可在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二限額（億元）內(nèi)加計扣除，故企業(yè)該年度允許加計扣除的境外研發(fā)支出為億元。（二）委托研發(fā)合同對委托研發(fā)的項目，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。其中，委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)的合同由受托方于科技主管部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方于科技行政主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)技術(shù)合同示范文本的通知》（國科發(fā)政字〔〕號）之附件《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。 六、合作研發(fā)管理（一）合作研發(fā)的定義合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其它企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作研發(fā)人共同所有。值得注意的是，這里的合作是指直接產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，而不是其他性質(zhì)的活動，如提供咨詢意見、物質(zhì)條件，或者進行其他輔助活動等。涉及到與外省市企業(yè)以及境外企業(yè)合作開發(fā)的情況，合作開發(fā)協(xié)議或者合同中一定要明確合作各方的權(quán)利義務(wù)和成果歸屬，作為享受稅收研發(fā)費用加計扣除的依據(jù)和無形資產(chǎn)成果管理攤銷的重要判斷標準。（二）合作研發(fā)合同合作研發(fā)合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)技術(shù)合同示范文本的通知》（國科發(fā)政字〔〕號）之附件《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。（三）合作研發(fā)的稅法規(guī)定合作研發(fā)由合作各方就自身承擔費用分別加計扣除。七、集中研發(fā)管理（一）集中研發(fā)的定義集中研發(fā)指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的研發(fā)項目進行集中研發(fā)。優(yōu)點是由于可將集團中的資源、技術(shù)、人力進行整合、統(tǒng)籌管理，不易受業(yè)務(wù)工作的限制，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化。（二）集中研發(fā)的稅法規(guī)定集中研發(fā)在收益成員企業(yè)間合理分攤加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔〕號文規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)集團應(yīng)提供集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料。相關(guān)協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不能提供集中研究開發(fā)項目的決算表及分攤表等關(guān)鍵資料，研究開發(fā)費用不得加計扣除。八、其他事項的處理（一）作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。（二）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。例如，企業(yè)年度發(fā)生研發(fā)支出萬元，取得政府補助萬元，當年會計上的研發(fā)費用為萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為萬元。（三）特殊收入的扣減企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。（四）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。（五）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定追溯享受，是指企業(yè)追溯期內(nèi)的符合條件研發(fā)費用由于各種原因作為一般性研發(fā)費用處理，應(yīng)享未享加計扣除優(yōu)惠，對于此類研發(fā)費用可在年內(nèi)按其金額的進行追溯加計扣除或攤銷。十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定（一）享受條件科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。.職工總數(shù)不超過人、年銷售收入不超過億元、資產(chǎn)總額不超過億元。.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。.企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于分，且科技人員指標得分不得為分。符合上述前個條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：（）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；（）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；（）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；（）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。（二）