【正文】 故年月該項無形資產(chǎn)的攤銷額為元，加計攤銷額為元。.其他相關費用支出元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除?！?采購材料、輔助材料借：原材料 輔助材料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出——資本化支出—原材料—材料 貸：原材料 輔助材料 .研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費元—.支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費貸：銀行存款 .用于該項目的模具制造費元?！?采購材料、燃料借：原材料 燃料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出——費用化支出—原材料—材料 貸：原材料 燃料 月支付用于研發(fā)的設備運行維護費元—.支付設備運行維護費借：研發(fā)支出——費用化支出—固定資產(chǎn)—設備運行維護費 貸：庫存現(xiàn)金 月支付用于該項目的模具制造費元。七、是否就研發(fā)活動各階段的檔案材料分別歸檔。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進而增強投資者信心，帶動企業(yè)投資良性增長。企業(yè)從事研究開發(fā)活動有關業(yè)務的會計處理如下：①相關研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出 —資本化支出貸：原材料　　 應付職工薪酬　　 銀行存款②會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。與企業(yè)研發(fā)活動直接相關的費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則要求及時足額確認計入研發(fā)費用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關的費用，則應采用合理的方法分攤計入有關項目的研發(fā)費用。②設置研發(fā)支出成本明細賬和成本項目，并建立以研究開發(fā)項目為基礎的項目輔助賬。須注意集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不得超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的。企業(yè)的項目責任會計應規(guī)范會計操作，正確核算各項目支出。外協(xié)費用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進行協(xié)作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試調(diào)試、計算等所支付的全部合同費用，按項目進行歸集。無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。下一級按照研發(fā)項目分別設置“研發(fā)支出—費用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”進行明細核算，同時根據(jù)有關規(guī)定中對研發(fā)各項費用科目的歸集范圍下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等明細科目，并可根據(jù)實際情況再向下設置明細科目，如：材料費：核算研發(fā)活動中消耗的原材料、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸、整理等費用。（）研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收企業(yè)總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等匯報進展情況。技術研發(fā)部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯。（三）研發(fā)準備金的提取《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔〕號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。（研發(fā)費用加計扣除歸集口徑不包含房屋的折舊或租賃費用）.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。）.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。）.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。第五章 企業(yè)研發(fā)費用的核算管理一、研發(fā)費用會計核算有關規(guī)定及解析（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分《企業(yè)會計準則第號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（四）支撐證明材料（企業(yè)根據(jù)項目情況選擇提供）：.在其它部門立項的研究開發(fā)項目的立項證明文件。四、完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。.科技型中小企業(yè)申報享受科技型中小企業(yè)加計扣除政策時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（類，年版）》之表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中“科技型中小企業(yè)登記編號”欄次。.已入庫企業(yè)應在每年月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按規(guī)定程序辦理。符合上述前個條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：（）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書；（）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；（）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；（）企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。（四）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔〕號文規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作研發(fā)人共同所有。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。例如，企業(yè)年委托其關聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，實際支付費用合計萬元。委托方以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的萬元折舊計算加計扣除萬元。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。計算比例時可予以減除的不征稅收入，應為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進行申報處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應從收入總額中減除。其中行政事業(yè)性收費是指行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。（）視同銷售收入由于視同銷售（營業(yè)）收入反映會計處理不確認收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額，因此在會計報表上很難通過某一具體科目集中體現(xiàn)。收入總額應分別從會計上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益、財務費用等科目進行分析確認：（）營業(yè)收入會計報表《利潤表》“營業(yè)收入”欄。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（）》為準，并隨之更新。.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。按照《財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔〕號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在年月日至年月日期間，再按照實際發(fā)生額的在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。研發(fā)費用加計扣除稅收政策指引渝稅指引第號重慶市稅務局目 錄前 言 第一章 政策要點 一、享受主體 二、優(yōu)惠內(nèi)容 三、享受條件 四、允許加計扣除的研發(fā)費用 五、委托研發(fā) 六、合作研發(fā)管理 七、集中研發(fā)管理 八、其他事項的處理 九、追溯享受政策相關規(guī)定 十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定 第二章 主要政策依據(jù) 一、稅收政策規(guī)定 二、優(yōu)惠事項辦理規(guī)定 三、會計核算有關規(guī)定 第三章 辦理流程 第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料 一、主要留存?zhèn)洳橘Y料 二、上傳科技部門鑒定所需資料 第五章 企業(yè)研發(fā)費用的核算管理 一、研發(fā)費用會計核算有關規(guī)定及解析 （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分 （二）研發(fā)費用的范圍 （三）研發(fā)準備金的提取 二、研發(fā)費用的財務管理與會計核算 （一）研發(fā)前期準備 （二）研發(fā)實施及會計核算 （三）會計信息的列報 第六章 企業(yè)研發(fā)費用核算風險提醒 第七章 企業(yè)研發(fā)費用的核算及申報示例 一、基本情況 二、相關業(yè)務的會計處理 三、研發(fā)費用的列報 四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算 （一）費用化研發(fā)支出 （二）資本化研發(fā)支出 （三）加計扣除金額的計算 前 言為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動、支持企業(yè)加大研發(fā)投入，促進企業(yè)研究開發(fā)加計扣除政策（以下簡稱加計扣除政策）的全面貫徹落實，重慶市稅務局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔〕號）、《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔〕號）、《財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔〕號）等相關稅法及會計規(guī)定，結(jié)合工作實際編制了本指引。（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。注意：“不適用加計扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計扣除的活動”在含義上存在差異。（）營業(yè)外收入通過會計報表《利潤表》“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”欄分析確定。對于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應按規(guī)定視同銷售并確認收入：①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈。③國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。.減除的投資收益從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（三）折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。若該設備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”萬元進行加計扣除萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。具體計算方式同“折舊費用”部分。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。企業(yè)實際發(fā)生費用萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為萬元），利潤萬元。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。值得注意的是，這里的合作是指直接產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，而不是其他性質(zhì)的活動，如提供咨詢意見、物質(zhì)條件，或者進行其他輔助活動等。企業(yè)集團應提供集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料。（五）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。（二）入庫流程科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式。.已入庫企業(yè)發(fā)生更名或與評價指標有關的重大變化的，應在三個月內(nèi)通過服務平臺填報變化情況。當年度有多個研發(fā)項目的，應當按照項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。.項目（階段）測試報告。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術上是否具有可行性，應當提供相關證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項資產(chǎn)已能夠達到預期的所有功能。（企業(yè)應對開發(fā)活動的支出單獨核算。.有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)。.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（對按財企〔〕號規(guī)定計提了研發(fā)準備金的企業(yè)，在季度預繳時，應按會計規(guī)定核算的利潤總額申報納稅。經(jīng)評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。項目小組每月應編制項目進展情況表，由總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等簽字審核報財務部門，財務部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預算控制、會計核算等。燃料費：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費用。維護、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外