【正文】 故年月該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額為元，加計(jì)攤銷額為元。.其他相關(guān)費(fèi)用支出元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。—.采購材料、輔助材料借：原材料 輔助材料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出——資本化支出—原材料—材料 貸：原材料 輔助材料 .研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)元—.支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)貸：銀行存款 .用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)元。—.采購材料、燃料借：原材料 燃料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—原材料—材料 貸：原材料 燃料 月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)元—.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金 月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)元。七、是否就研發(fā)活動(dòng)各階段的檔案材料分別歸檔。通過幫助投資者進(jìn)行合理估值，詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進(jìn)而增強(qiáng)投資者信心，帶動(dòng)企業(yè)投資良性增長(zhǎng)。企業(yè)從事研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 —資本化支出貸：原材料　　 應(yīng)付職工薪酬　　 銀行存款②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目；對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)足額確認(rèn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)非直接相關(guān)的費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。②設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目，并建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。須注意集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額，原則上不得超過集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I業(yè)收入的。企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)操作，正確核算各項(xiàng)目支出。外協(xié)費(fèi)用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、測(cè)試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用，按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。下一級(jí)按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定中對(duì)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等明細(xì)科目，并可根據(jù)實(shí)際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如：材料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的原材料、輔助材料等各項(xiàng)材料采購及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。（）研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯。（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔〕號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用）.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。）.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。第五章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定及解析（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（四）支撐證明材料（企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目情況選擇提供）：.在其它部門立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)證明文件。四、完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。.科技型中小企業(yè)申報(bào)享受科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（類，年版）》之表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中“科技型中小企業(yè)登記編號(hào)”欄次。.已入庫企業(yè)應(yīng)在每年月底前通過服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門按規(guī)定程序辦理。符合上述前個(gè)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：（）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；（）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；（）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；（）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（四）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目按照財(cái)稅〔〕號(hào)文規(guī)定歸集的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作研發(fā)人共同所有。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。例如，企業(yè)年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，實(shí)際支付費(fèi)用合計(jì)萬元。委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的萬元折舊計(jì)算加計(jì)扣除萬元。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。計(jì)算比例時(shí)可予以減除的不征稅收入，應(yīng)為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進(jìn)行申報(bào)處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應(yīng)從收入總額中減除。其中行政事業(yè)性收費(fèi)是指行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（）視同銷售收入由于視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入反映會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表上很難通過某一具體科目集中體現(xiàn)。收入總額應(yīng)分別從會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目進(jìn)行分析確認(rèn)：（）營(yíng)業(yè)收入會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)收入”欄。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（）》為準(zhǔn)，并隨之更新。.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在年月日至年月日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策指引渝稅指引第號(hào)重慶市稅務(wù)局目 錄前 言 第一章 政策要點(diǎn) 一、享受主體 二、優(yōu)惠內(nèi)容 三、享受條件 四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 五、委托研發(fā) 六、合作研發(fā)管理 七、集中研發(fā)管理 八、其他事項(xiàng)的處理 九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定 十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策規(guī)定 第二章 主要政策依據(jù) 一、稅收政策規(guī)定 二、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理規(guī)定 三、會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定 第三章 辦理流程 第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料 一、主要留存?zhèn)洳橘Y料 二、上傳科技部門鑒定所需資料 第五章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理 一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定及解析 （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分 （二）研發(fā)費(fèi)用的范圍 （三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取 二、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算 （一）研發(fā)前期準(zhǔn)備 （二）研發(fā)實(shí)施及會(huì)計(jì)核算 （三）會(huì)計(jì)信息的列報(bào) 第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒 第七章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算及申報(bào)示例 一、基本情況 二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào) 四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算 （一）費(fèi)用化研發(fā)支出 （二）資本化研發(fā)支出 （三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算 前 言為鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)、支持企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)加計(jì)扣除政策（以下簡(jiǎn)稱加計(jì)扣除政策）的全面貫徹落實(shí)，重慶市稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）等相關(guān)稅法及會(huì)計(jì)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際編制了本指引。（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。注意：“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)”在含義上存在差異。（）營(yíng)業(yè)外收入通過會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”欄分析確定。對(duì)于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售并確認(rèn)收入：①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。.減除的投資收益從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（三）折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。若該設(shè)備年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”萬元進(jìn)行加計(jì)扣除萬元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。具體計(jì)算方式同“折舊費(fèi)用”部分。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為萬元），利潤(rùn)萬元。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。值得注意的是，這里的合作是指直接產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，而不是其他性質(zhì)的活動(dòng)，如提供咨詢意見、物質(zhì)條件，或者進(jìn)行其他輔助活動(dòng)等。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料。（五）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。（二）入庫流程科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。.已入庫企業(yè)發(fā)生更名或與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的重大變化的，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)通過服務(wù)平臺(tái)填報(bào)變化情況。當(dāng)年度有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。.項(xiàng)目（階段）測(cè)試報(bào)告。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測(cè)試等全部環(huán)節(jié)，該項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能。（企業(yè)應(yīng)對(duì)開發(fā)活動(dòng)的支出單獨(dú)核算。.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)。.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（對(duì)按財(cái)企〔〕號(hào)規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)，在季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額申報(bào)納稅。經(jīng)評(píng)估后，委員會(huì)對(duì)該可行性研究報(bào)告作出可行或不可行的意見。項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用。維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外