【正文】 征稅收入包括：①財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（）利息收入會計報表《利潤表》“財務(wù)費用”欄。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等。不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額（不含）以上的企業(yè)。.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。（3） 財稅〔〕號規(guī)定的提高所有企業(yè)加計扣除比例政策在年月日至年月日期間，會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。遇有相關(guān)政策調(diào)整時，應(yīng)按最新政策規(guī)定處理。（三）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年月日至年月日期間，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。而“不適用加計扣除的活動”是對不得享受加計扣除政策活動的不完全列舉，并非指列舉之外的活動都是符合政策條件的研發(fā)活動，而僅僅是對“研發(fā)活動”范疇的輔助說明，在判定企業(yè)從事活動是否可適用加計扣除政策時，應(yīng)根據(jù)財稅〔〕號有關(guān)研發(fā)活動的基本定義進行判斷。（）投資收益納稅人的對外投資在會計上可以通過多種形式體現(xiàn)，如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、短期投資、長期債券投資等，對納稅人以各種形式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會計報表《利潤表》“投資收益”項目以及企業(yè)投資收益明細賬按稅法規(guī)定分析確定。（）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入對于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整的項目，主要包括跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入、以分期收款方式銷售貨物、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時間超過個月的建造合同、政府補助收入項目等。上述不征稅收入用于支出所形成的費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。屬于研究階段按費用化的，為研發(fā)支出計入企業(yè)當(dāng)期損益的年度；屬于開發(fā)階段進行資本化的，為按規(guī)定將該無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。企業(yè)張三工作活動用時情況有記錄：年度工作總工時小時,其中日常管理活動小時，研發(fā)小時（其中項目小時，項目小時）。.折舊費用執(zhí)行加速折舊的有關(guān)規(guī)定（）年度匯算清繳規(guī)定企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的，在加計扣除時就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。企業(yè)年會計處理折舊額萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則年度、及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額萬元計算加計扣除萬元。（六）其他相關(guān)費用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的。年度匯算清繳時，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。（二）委托研發(fā)合同對委托研發(fā)的項目，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。（二）合作研發(fā)合同合作研發(fā)合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)技術(shù)合同示范文本的通知》（國科發(fā)政字〔〕號）之附件《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。如不能提供集中研究開發(fā)項目的決算表及分攤表等關(guān)鍵資料，研究開發(fā)費用不得加計扣除。十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定（一）享受條件科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。.各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。（三）管理規(guī)定.企業(yè)取得科技型中小企業(yè)登記編號的，可按規(guī)定享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策（以下簡稱科技型中小企業(yè)加計扣除政策）。其留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留年。.知識產(chǎn)權(quán)證明。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（目前，我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。（企業(yè)應(yīng)具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）實務(wù)中，對研發(fā)費用資本化判斷條件及佐證材料包括：.開發(fā)項目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團隊進行充分論證并通過。.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。）二、研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算（一）研發(fā)前期準備.研發(fā)項目的立項管理 （）研發(fā)項目立項前調(diào)研 在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研。研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費。其他租賃費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金。（）研發(fā)部門的職責(zé)向財務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門進行定期對賬；研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號；研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進行單獨核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等。（）研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。.合理確認和歸集研發(fā)費用（）總體要求企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)采取直接對應(yīng)核算方法；對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分攤；對于無法明確分配的，計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本中。③把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用。.研發(fā)支出會計核算（）自主研發(fā)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（三）會計信息的列報.會計信息的列示企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：①當(dāng)期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。三、對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分別核算、準確劃分，對同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、人員等是否按合理方法進行分配歸集。（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項目論證、評審、驗收材料；研發(fā)費用決算報告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等?！?支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出——費用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓用于項目，本階段折舊額合計元?！?支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—資料費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—翻譯費 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費用—辦公費 貸：銀行存款 驗收合格，支付評估驗收費元，專利注冊費元。.其他相關(guān)費用支出元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。57 / 58。 （三）加計扣除金額的計算公司項目年度允許加計扣除的費用化支出為元，可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，項目加計扣除額為元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計元，剔除不允許加計扣除的費用后，可加計扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為元，按年攤銷期計算，年月的攤銷額247。資本化支出于月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為元?！?計提—月研發(fā)用無形資產(chǎn)（專利）攤銷借：研發(fā)支出——費用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—專利 貸：累計攤銷 月購買項目所需圖書資料費元，資料翻譯費元，研發(fā)人員培訓(xùn)費元。年至月為新技術(shù)的研究階段，年至月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。五、是否在財務(wù)報表附注中對無形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會計準則要求進行充分披露。（）對會計期末，已達到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。⑤把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計入研發(fā)費用。例如，外聘人員的勞務(wù)費用應(yīng)同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費用時應(yīng)注意取得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費用，企業(yè)應(yīng)對用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。研發(fā)人員在負責(zé)項目研發(fā)的同時，又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應(yīng)對其實際工時分開上報財務(wù)部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規(guī)性。（）財務(wù)部門的職責(zé)做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作；嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，及時了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進展情況，合理安排資金使用，準確核算歸集各項目的研發(fā)費用列支情況；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。樣品、樣機購置費：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。勞務(wù)費：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機構(gòu)進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進行管理。根據(jù)項目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會審批。 （）編制研發(fā)項目可行性研究報告在立項調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告。）.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（二）研發(fā)費用的范圍《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔〕號）規(guī)定的研發(fā)費用包括：.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。.管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的形式：對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng)證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟利益流入。而《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。.臨床研究進展報告、臨床研究批件、新藥證書。第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料一、主要留存?zhèn)洳橘Y料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（四）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；（五）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；（六）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；（七）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?二、于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。入庫登記編號第位為的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策（科技型中小企業(yè)加計扣除政策）。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示個工作日。.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。（二）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣