研發(fā)費用稅前扣除(完整版)
【正文】 計攤銷 22 （二） 研究開發(fā)費用的稅務處理 1. 稅前扣除的含義： (1) 扣除期間： ? 會計上“費用化”處理： 當期扣除 ? 會計上“資本化”處理：分期攤銷，至少 10年 (2) 研發(fā)費限制： ?100%扣除部分： ?除 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目外，無其他限制。 ? 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 ? 舊企業(yè)會計準則，采用此觀點。 （ 5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 ? 居民企業(yè)： (按 居民 稅收管轄權(quán)課稅 ) ?指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； ?就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。 （ 2）自主、委托、合作研究開發(fā) 項目計劃書 和研究開發(fā)費預算 。 ? 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 ? 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 ? 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 。 27 ? 集團公司的集中研發(fā)項目： （分攤制） ? 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其 實際發(fā)生 的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。 33 (3) 第三種情況的處理： ? 2023年當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出 費用化支出 4,000,000 資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 ? 2023年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達到預定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 — 資本化支出”賬戶。 ? 研發(fā)費用資料： ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表 ? 對委托開發(fā)項目，由受托方提供： 受托方研發(fā)項目費用支出明細情況 38 C. 申報方式： ?預繳時，據(jù)實申報； ?年度申報匯算清繳時：加計扣除。 ?2023年開始， 600萬無形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)：每年在據(jù)實攤銷 60萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷 30萬，每年少繳所得稅 （ 30 25%）， 10年少繳所得稅75 （ 10）萬。 ? 廣州：無形資產(chǎn)成本核算說明 ?對委托開發(fā)項目： ?由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況 29 ? 例： ，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。 ? 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 . 20 （ 3）會計處理： ?科目設(shè)置：研發(fā)支出 ? 可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 18 ? 開發(fā)階段： ?指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 (新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費 ) 15 3. 研究開發(fā)費用的會計核算方法 ?全部費用化。 （ 4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策 華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院：牟小容 1 目 錄 ? 政策依據(jù) ? 研究開發(fā)活動 ? 研究開發(fā)費用
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