研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)課件(參考版)
2025-01-22 13:32本頁面
【正文】 （六）預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠 ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于 2023年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 12號(hào)）規(guī)定，對(duì) 2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除附表的填報(bào)有了新的要求?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照財(cái)稅〔 2023〕 119號(hào)文件執(zhí)行。 十二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 ? 科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 75% 財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 34號(hào)），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由 50%提高到 75%。 （四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法 ? 根據(jù) 76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。 （三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料 ? 根據(jù) 97號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料： 、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； 研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）； 、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 6.“研發(fā)支出”輔助賬； （含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表 》 和研發(fā)項(xiàng)目文件，履行備案手續(xù)。根據(jù) 76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。 十二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理 ? （一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序： 行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料； 《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》； 惠附表及欄次。 （五）研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合 ? 研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門密切配合。（ （四）共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求 ? 有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅〔 2023〕 119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。 企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制 《 研發(fā)支出輔助賬匯總表 》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。 （三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 ? 研發(fā)支出輔助賬包括 4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋 97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。 ，并在報(bào)送 《 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 》 的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 97號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)： ，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 十一、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求 ? （一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求 企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅 〔 2023〕 119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了若干要求： 一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。 九、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定 ? 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣
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