研發(fā)費(fèi)用加計扣除培訓(xùn)講義(參考版)
2025-01-22 13:29本頁面
【正文】 十、扣除爭議的處理 3. 企業(yè)集團(tuán)研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偁幾h 稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如 （ 1）企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在 不同 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)； （ 2）企業(yè)集團(tuán)成員公司在 同一 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。 八、申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)報送的資料 （ 1）對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理； （ 2）按規(guī)定歸集費(fèi)用，填寫附表； （ 3）不得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，不得計入研究開發(fā)費(fèi)用； （ 4）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，要對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算； （ 5）預(yù)繳時，據(jù)實計算扣除；年度申報和匯算清繳時，加計扣除； （ 6）年度匯算清繳所得稅申報時，報送相關(guān)資料； （ 7）在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額； （ 8）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 9）采用自主申報扣除的管理辦法 ① 自行立項、自行計算、自行申報扣除 ② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的 ③ 可要求企業(yè)提供有關(guān)政府部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書 九、稅收管理要求 1. 研究開發(fā)項目的爭議 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計扣除的方式 （三）委托開發(fā) 1. 對企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，在符合 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 規(guī)定的研究開發(fā)活動和研究開發(fā)費(fèi)用范圍的條件下，由 （ 1）委托方按規(guī)定加計扣除； （ 2）受托方不得再行加計扣除； 2. 稅收管理要求： 受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。 要按費(fèi)用化支出和資本化支出兩個方面歸集。 自行開發(fā) 共同合作 開發(fā) 企業(yè)集團(tuán) 集中開發(fā) 委托開發(fā) 主要形式 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計扣除的方式 （一）自行開發(fā)： 按照規(guī)定自行歸集研發(fā)費(fèi)用支出并實行加計扣除； （ 1）設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu) （ 2）按會計制度核算的：在管理費(fèi)用中歸集研發(fā)費(fèi)用。 案 例 2. 稅務(wù)處理 2023年度研發(fā)投入 1000萬元，對費(fèi)用化 400萬元， 2023年度進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，在據(jù)實扣除研發(fā)費(fèi)400萬元的基礎(chǔ)上，可加計扣除 200萬元（ 400 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬元（ 200 25%）；對資本化 600萬元，2023年度不能扣除。 借：管理費(fèi)用 10 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 10 000 000 （ 3） 2023年度報表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬元研究開發(fā)費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”中披露 600萬元，利潤表的中的“管理費(fèi)用”中披露 400萬元。但從 2023年開始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實攤銷100萬元的基礎(chǔ)上，可加計攤銷 50萬元，每年少繳納所得稅（ 50 25%）， 10年少繳納所得稅 125萬元。 （ 4） 2023年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 10 000 000 案 例 （ 5）從 2023年開始，分 10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計攤銷 1 000 000 （ 6） 2023年度報表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬元研究開發(fā)費(fèi)用， 2023年末在資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”中披露 900萬元，利潤表的“管理費(fèi)用”中披露 100萬元。 案 例 3. 稅務(wù)處理 2023年度進(jìn)行所得稅年度納稅申報和匯算清繳時，在據(jù)實扣除研發(fā)費(fèi) 1000萬元的基礎(chǔ)上，可加計扣除 500萬元（ 1000 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 125萬元（ 500 25%） 案 例 1. 會計處理： （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 10 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計攤銷 1 400 000 銀行存款 600 000 〖 第二種情況處理 〗 案 例 （ 2） 2023年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 —— 資本化支出”賬戶。假定： （ 1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計入當(dāng)期損益； （ 2） 研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于 2023年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷； （ 3）研發(fā)費(fèi)用中符合資本化條件的支出為 600萬元，該專利技術(shù)于 2023年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用
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