研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)講義(文件)
【正文】 借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1 000 000 （ 6） 2023年度報(bào)表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 2023年末在資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)”中披露 900萬(wàn)元，利潤(rùn)表的“管理費(fèi)用”中披露 100萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 10 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 10 000 000 （ 3） 2023年度報(bào)表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的“開(kāi)發(fā)支出”中披露 600萬(wàn)元，利潤(rùn)表的中的“管理費(fèi)用”中披露 400萬(wàn)元。 自行開(kāi)發(fā) 共同合作 開(kāi)發(fā) 企業(yè)集團(tuán) 集中開(kāi)發(fā) 委托開(kāi)發(fā) 主要形式 七、技術(shù)開(kāi)發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 （一）自行開(kāi)發(fā)： 按照規(guī)定自行歸集研發(fā)費(fèi)用支出并實(shí)行加計(jì)扣除； （ 1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu) （ 2）按會(huì)計(jì)制度核算的：在管理費(fèi)用中歸集研發(fā)費(fèi)用。 七、技術(shù)開(kāi)發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 （三）委托開(kāi)發(fā) 1. 對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，在符合 《 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍的條件下，由 （ 1）委托方按規(guī)定加計(jì)扣除； （ 2）受托方不得再行加計(jì)扣除； 2. 稅收管理要求： 受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 十、扣除爭(zhēng)議的處理 3. 企業(yè)集團(tuán)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偁?zhēng)議 稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如 （ 1）企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在 不同 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)； （ 2）企業(yè)集團(tuán)成員公司在 同一 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。 八、申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送的資料 （ 1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理； （ 2）按規(guī)定歸集費(fèi)用，填寫(xiě)附表； （ 3）不得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （ 4）企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，要對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算； （ 5）預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，加計(jì)扣除； （ 6）年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)資料； （ 7）在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額； （ 8）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 9）采用自主申報(bào)扣除的管理辦法 ① 自行立項(xiàng)、自行計(jì)算、自行申報(bào)扣除 ② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的 ③ 可要求企業(yè)提供有關(guān)政府部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)的鑒定意見(jiàn)書(shū) 九、稅收管理要求 1. 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的爭(zhēng)議 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。 要按費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)方面歸集。 案 例 2. 稅務(wù)處理 2023年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)元，對(duì)費(fèi)用化 400萬(wàn)元， 2023年度進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 200萬(wàn)元（ 400 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬(wàn)元（ 200 25%）；對(duì)資本化 600萬(wàn)元，2023年度不能扣除。但從 2023年開(kāi)始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo) 50萬(wàn)元，每年少繳納所得稅（ 50 25%）， 10年少繳納所得稅 125萬(wàn)元。 案 例 3. 稅務(wù)處理 2023年度進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 1000萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 500萬(wàn)元（ 1000 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 125萬(wàn)元（ 500 25%） 案 例 1. 會(huì)計(jì)處理： （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 10 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計(jì)折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 400 000 銀行存款 600 000 〖 第二種情況處理 〗 案 例 （ 2） 2023年末，因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 —— 資本化支出”賬戶(hù)。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 ② 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 （三）會(huì)計(jì)處理 2. 具體會(huì)計(jì)核算處理 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 （ 3）對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) （三）會(huì)計(jì)處理 2. 具體會(huì)計(jì)核算處理 案 例 2023年甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)。 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 1. 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)
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