【正文】 研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送資料 八 稅收管理要求 扣除爭(zhēng)議處理 十 九 加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 六 一、制 定 目 的 鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng) 規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除 加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理 制定目的 二、什么是研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？ 對(duì)于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 未形成 無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； 對(duì)于研發(fā)費(fèi)用 形成 無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本150%在稅前攤銷。 案 例 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 表 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 三、政策制度體系的構(gòu)建 我國(guó)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策始于 1996年。 （一）主體范圍 四、政策適用的范圍 一 居民企業(yè) 二 財(cái)務(wù)核算健全 三 能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 （一）主體范圍 四、政策適用的范圍 居民企業(yè)： 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 計(jì)算公式： 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 247。 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法， A公司就地預(yù)交的企業(yè)所得稅數(shù)額計(jì)算： A公司分?jǐn)偙壤? = （ 1000247。 四、政策適用的范圍 企業(yè)只有從事 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定的項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 10％，另有規(guī)定的除外。 （一）下列會(huì)計(jì)賬面的研發(fā)費(fèi)，不允許稅前扣除 ： 注意點(diǎn) （二）企業(yè)加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出和加計(jì)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)成本無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)在相關(guān)欄目填列加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用即可。假定： （ 1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益； （ 2） 研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于 2023年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷； （ 3）研發(fā)費(fèi)用中符合資本化條件的支出為 600萬(wàn)元，該專利技術(shù)于 2023年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷。 借：管理費(fèi)用 10 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 10 000 000 （ 3） 2023年度報(bào)表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬(wàn)元研究開發(fā)費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”中披露 600萬(wàn)元，利潤(rùn)表的中的“管理費(fèi)用”中披露 400萬(wàn)元。 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 （三）委托開發(fā) 1. 對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，在符合 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)和研究開發(fā)費(fèi)用范圍的條件下，由 （ 1）委托方按規(guī)定加計(jì)扣除； （ 2）受托方不得再行加計(jì)扣除； 2. 稅收管理要求： 受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 八、申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送的資料 （ 1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理； （ 2）按規(guī)定歸集費(fèi)用，填寫附表； （ 3）不得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用； （ 4）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，要對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算； （ 5）預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，加計(jì)扣除； （ 6）年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)資料； （ 7）在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額； （ 8）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 9）采用自主申報(bào)扣除的管理辦法 ① 自行立項(xiàng)、自行計(jì)算、自行申報(bào)扣除 ② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的 ③ 可要求企業(yè)提供有關(guān)政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)的鑒定意見書 九、稅收管理要求 1. 研究開發(fā)項(xiàng)目的爭(zhēng)議 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。 案 例 2. 稅務(wù)處理 2023年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)元，對(duì)費(fèi)用化 400萬(wàn)元， 2023年度進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 200萬(wàn)元（ 400 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬(wàn)元（ 200 25%）；對(duì)資本化 600萬(wàn)元，2023年度不能扣除。 案 例 3. 稅務(wù)處理 2023年度進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 1000萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 500萬(wàn)元（ 1000 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 125萬(wàn)元（ 500 25%） 案 例 1. 會(huì)計(jì)處理： （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 10 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計(jì)折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計(jì)攤銷 1 400 000 銀行存款