研發(fā)費用加計扣除培訓講義(編輯修改稿)
2025-02-07 13:29 本頁面
【文章內容簡介】 器、設備的折舊費或租賃費； 四、政策適用的范圍 （二）研究開發(fā)活動的范圍 3. 研究開發(fā)費用列支范圍 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用 ； 專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 ； 勘探開發(fā)技術的現場試驗費 ； 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用； 四、政策適用的范圍 （二）研究開發(fā)活動的范圍 3. 研究開發(fā)費用列支范圍 四、政策適用的范圍 其他費用： 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的 10％，另有規(guī)定的除外。 （二）研究開發(fā)活動的范圍 3. 研究開發(fā)費用列支范圍 問題 研究人員的差旅費能否研究開發(fā)費用加計扣除 ？ 研發(fā)費用應采取正列舉的方式，凡不在上述范圍內的費用項目，不得計入加計扣除的范圍，因此與研發(fā)活動直接相關的差旅費等其他費用不可以加計扣除。 五、研發(fā)費用的會計核算范圍和加計扣除范圍的差異 企業(yè)在計算應納稅所得額時，對于這些財務會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調整。 注意點 1. 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 2. 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 3. 企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不納入研發(fā)費用。 （一）下列會計賬面的研發(fā)費，不允許稅前扣除 ： 注意點 4. 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 5. 企業(yè)在年度匯算清繳時申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。 （一）下列會計賬面的研發(fā)費，不允許稅前扣除 ： 注意點 （二）企業(yè)加計扣除的費用化支出和加計攤銷的無形資產成本無須進行會計處理，只是進行年度所得稅納稅申報時在相關欄目填列加計扣除的研發(fā)費用即可。 會計處理與稅法加計扣除的不一致，是永久性的差異，不做遞延所得稅賬務處理。 六、加計扣除會計處理 1. 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當年的應納稅所得額； 2. 研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150％在稅前扣除。（攤銷年限不得低于 10年） 注意：還未形成無形資產的，暫不扣除 （一）收益化或資本化處理的選擇 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段 研究與開發(fā) 研究：費用化（管理費用） 開發(fā) 資本化（同時滿足五個條件） 費用化（不符合資本化條件） 六、加計扣除會計處理 （二）如何確定收益化支出和資本化支出？ 六、加計扣除會計處理 1. 研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。 2. 開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 （二）如何確定收益化支出和資本化支出？ 六、加計扣除會計處理 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： 可行性 、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產 資本化五條件 六、加計扣除會計處理 （三）會計處理 1. 科目設置 六、加計扣除會計處理 （ 1）相關研發(fā)費用發(fā)生時： ① 企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 費用化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 （三）會計處理 2. 具體會計核算處理 六、加計扣除會計處理 （ 1）相關研發(fā)費用發(fā)生時： ② 企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 資本化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 （三）會計處理 2. 具體會計核算處理 六、加計扣除會計處理 （ 2）會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶；對于資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時，才將其轉入“無形資產”賬戶。 ① 結轉費用化支出： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 ② 當資本化支出部分達到預定用途時： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 （三）會計處理 2. 具體會計核算處理 六、加計扣除會計處理 （ 3）對于已形成無形資產的研究開發(fā)費用，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）： 借：管理費用 貸：累計攤銷 （三）會計處理 2. 具體會計核算處理 案 例 2023年甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術。本年度該公司在該項目的研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 450萬元，專門用于該研發(fā)項目的儀器、設備折舊費 150萬元，在職直接從事該研發(fā)項目的研發(fā)人員的工資費 200萬元，專門用于該研發(fā)項目的軟件、非專利技術的攤銷費 140萬元，與該研發(fā)項目直接相關的技術圖書資料費和資料翻譯費
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