研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-02-07 13:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 參與程度；成果歸屬 (四 ) 疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除問題 國家稅務(wù)總局公告 2023年 97號：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。 會計(jì)折舊 VS稅法折舊 孰小原則 案例 1：甲企業(yè) 2023年 12月購入并投入使用專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價(jià)值 1200萬元，會計(jì)處理按 8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為 6年（ 10 60%=6）。 2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額 150萬元（ 1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200萬元（ 1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí) ，應(yīng)就 其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)” 150萬 元進(jìn)行 加計(jì)扣除 元（ 150 75%=）。 例 2： 甲企業(yè) 2023年 12月購入并投入使用專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價(jià)值 1200萬元，會計(jì)處理按 4年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為 6年（ 10 60%=6）。 2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額 300萬元（ 1200/4=300）稅收上可扣除的加速折舊額為 200萬元（ 1200/6=200）， 申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí) ，應(yīng)就 其稅收處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)” 200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除 150萬元（ 200 75%=150）。 (五 ) 會計(jì)準(zhǔn)則與加計(jì)扣除的銜接問題 如企業(yè)取得的政府補(bǔ)助在會計(jì)上選擇按照沖減研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理的，已經(jīng)沖減的部分不能享受加計(jì)扣除政策。 （六） 特殊收入的扣減 企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 （七） 科技型中小企業(yè)政策口徑 科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。 2023 案例 3：某科技型中小企業(yè)在 2023年 1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元，攤銷年限為 10年，假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用 均符合允許 加計(jì)扣除的范圍。 則其在 2023年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷金額 15萬元（ 100/10 150%）， 202 202 2023年度每年可稅前攤 銷金額 （ 100/10 175%）。 例 4： 某科技型中小企業(yè)在 2023年 1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元，攤銷年限為 10年，假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用 均符合允許 加計(jì)扣除的范圍。 則其在 202 2023年度每年均可稅前攤 銷金額 （ 100/10*175%=）。 2. 取得 入庫登記編號與享受優(yōu)惠年度銜接口徑 享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。主要有以下幾種情形
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