20xx年研發(fā)費(fèi)用加計扣除培訓(xùn)課件(編輯修改稿)
2025-03-05 12:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 費(fèi)等 六、其他相關(guān)費(fèi)用 直接從事研發(fā)活動人員 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 研發(fā)活動直接消耗 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi) 用于研發(fā)活動的儀器的折舊費(fèi) 用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費(fèi) 用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用 用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用 用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi) 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 月 日 種類 號數(shù) 工資薪金 五險一金 材料 燃料 動力費(fèi)用 序號 … 期初余額 期末余額 主辦會計： 錄入人員： 復(fù)核人員： 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 ?共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求 ? 企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔 2023〕 119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做 必要記錄 ，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按 實(shí)際工時占比 等合理方法在 研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配 ，未分配的不得加計扣除。 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 ?疊加享受加速折舊和加計扣除政策 ? 2023年 97號公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計扣除政策的原則為 會計、稅收折舊孰小 。該計算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，總局2023年 40號公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除 。不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 例 甲汽車制造企業(yè)（符合 科技型中小企業(yè) ） 2023年 12月購入并投入使用一丏門用于研發(fā)活勱的設(shè)備，單位價值 1200萬元，會計處理按 8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年，不考慮殘值。 甲企業(yè) 2023年企業(yè)會計處理計提折舊額 150萬元（ 1200/8=150） 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠稅前扣除折舊是 200萬元（ 1200/6=200） ， 申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除時 ， 就其 稅前扣除 的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” 200萬元可以進(jìn)行加計 扣 除 150 萬元（ 20075%=150） 。 若該設(shè)備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化 ， 每年均符合加計扣除政策規(guī)定 ， 則企業(yè) 6年內(nèi)每年均可對其稅前扣除的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費(fèi) ” 200萬元進(jìn)行加計扣除 150萬元 。 加計扣除 150 萬元 甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式 ， 折舊年限 縮 短 為 6 年（ 1060%=6） 。 2023年企業(yè)稅前扣除折舊額 200萬元（ 1200/6=200） 會計折舊額 150萬元 稅前扣除折舊額 200萬元 6年用途未變化 政策調(diào)整前可加計扣除多少？ 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 ? 特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用 按零 計算。 四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 ? 研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理 生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計入研發(fā)費(fèi)用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中 對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除 。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在 銷售當(dāng)年 以對應(yīng)的材料
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