研發(fā)費稅前加計扣除培訓課件(講課版)(編輯修改稿)
2025-02-07 13:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出 ,同時滿足下列條件的 ,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。 ? 資本化的五個條件： ? 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 ? 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 ? 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 。 ? 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。 ? 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 . 23 （ 3）會計處理： ?科目設(shè)置：研發(fā)支出 ? 按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 ?參考設(shè)置： ? 研發(fā)支出 —費用化支出 —XX研發(fā)項目 —人工費等 ? 研發(fā)支出 —資本化支出 —XX研發(fā)項目 —人工費等 ?具體處理： ? 相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 24 ? 會計期末： A. 對費用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費用： ? 借：管理費用 研究開發(fā)費 貸：研發(fā)支出 費用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 ? 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年） ? 借：管理費用 貸：累計攤銷 25 （二） 研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理 1. 稅前扣除的含義： (1) 扣除期間： ? 會計上 “ 費用化 ” 處理： 當期扣除 ? 會計上 “ 資本化 ” 處理：分期攤銷，至少 10年 (2) 研發(fā)費限制： ?100%扣除部分： ?除 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目外，無其他限制。 ?50%加計扣除部分 ：（稅收優(yōu)惠） ?可加計的研發(fā)費有限制。（填研發(fā)費歸集表） ? 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費的專項撥款 ? 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器和設(shè)備折舊費 26 2. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容 (相關(guān)性原則 ) ?財務(wù)會計內(nèi)容 高企研發(fā)費 加計扣除 ?直接性、專門性、限定性 1） 研發(fā)活動 直接消耗 的材料、燃料和動力費用 ? 材料 ? 燃料 ? 動力費用 27 2） 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè) 在職 人員費用 ? 工資、薪金 ? 津貼、補貼 ? 獎金 ? 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金 （依據(jù)國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準） 3）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費以及 運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用 。 ? 儀器 ? 設(shè)備 28 4） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān) 無形資產(chǎn)攤銷費。 ? 軟件 ? 專利權(quán) ? 非專利技術(shù) 5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 6） 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 7）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、 鑒定 費用。 8）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費， 新藥研制的臨床試驗費 。 29 特殊情況的處理 ? 合作開發(fā)項目： ? 由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 ? 委托開發(fā)項目： ? 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 ? 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 ?無研發(fā)機構(gòu)或研發(fā)機構(gòu)非專用： ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 30 特殊情況的處理 ? 集團公司的集中研發(fā)項目： （分攤制） ? 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其 實際發(fā)生 的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。 ? 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法 ? 分攤原則： ? 權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則 ? 集團母公司負責編制： ? 集中研究開發(fā)項目的立項書 ? 研究開發(fā)費用預(yù)算表 ? 決算表 ? 決算分攤表 特殊情況的處理 ? 專項撥款不得加計扣除 ? 取得的相關(guān)政府部門撥付的財政資金，作為不征稅收入進行核算，發(fā)生的費用均不得作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)
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