研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)課件(講課版)(編輯修改稿)
2025-02-07 13:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出 ,同時(shí)滿足下列條件的 ,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 資本化的五個(gè)條件： ? 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 ? 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 ? 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 。 ? 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。 ? 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 . 23 （ 3）會(huì)計(jì)處理： ?科目設(shè)置：研發(fā)支出 ? 按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 ?參考設(shè)置： ? 研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 —XX研發(fā)項(xiàng)目 —人工費(fèi)等 ? 研發(fā)支出 —資本化支出 —XX研發(fā)項(xiàng)目 —人工費(fèi)等 ?具體處理： ? 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 24 ? 會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： ? 借：管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) ? 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年） ? 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 25 （二） 研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理 1. 稅前扣除的含義： (1) 扣除期間： ? 會(huì)計(jì)上 “ 費(fèi)用化 ” 處理： 當(dāng)期扣除 ? 會(huì)計(jì)上 “ 資本化 ” 處理：分期攤銷，至少 10年 (2) 研發(fā)費(fèi)限制： ?100%扣除部分： ?除 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。 ?50%加計(jì)扣除部分 ：（稅收優(yōu)惠） ?可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表） ? 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款 ? 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi) 26 2. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 (相關(guān)性原則 ) ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容 高企研發(fā)費(fèi) 加計(jì)扣除 ?直接性、專門性、限定性 1） 研發(fā)活動(dòng) 直接消耗 的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 ? 材料 ? 燃料 ? 動(dòng)力費(fèi)用 27 2） 直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè) 在職 人員費(fèi)用 ? 工資、薪金 ? 津貼、補(bǔ)貼 ? 獎(jiǎng)金 ? 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 （依據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)） 3）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及 運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 。 ? 儀器 ? 設(shè)備 28 4） 專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān) 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。 ? 軟件 ? 專利權(quán) ? 非專利技術(shù) 5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 6） 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。 7）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、 鑒定 費(fèi)用。 8）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)， 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 。 29 特殊情況的處理 ? 合作開發(fā)項(xiàng)目： ? 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 ? 委托開發(fā)項(xiàng)目： ? 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 ? 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ?無研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)非專用： ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 30 特殊情況的處理 ? 集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目： （分?jǐn)傊疲? ? 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其 實(shí)際發(fā)生 的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒? ? 分?jǐn)傇瓌t： ? 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 ? 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： ? 集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 ? 研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 ? 決算表 ? 決算分?jǐn)偙? 特殊情況的處理 ? 專項(xiàng)撥款不得加計(jì)扣除 ? 取得的相關(guān)政府部門撥付的財(cái)政資金，作為不征稅收入進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用均不得作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)
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