研發(fā)費(fèi)用稅前扣除(編輯修改稿)
2025-02-07 13:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。 18 ? 開(kāi)發(fā)階段： ?指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 ? 相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 ? 如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 19 （ 2） 研究階段的支出 ,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出 ,同時(shí)滿足下列條件的 ,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 資本化的五個(gè)條件： ? 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 ? 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 ? 能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 。 ? 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) ,并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 。 ? 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 . 20 （ 3）會(huì)計(jì)處理： ?科目設(shè)置：研發(fā)支出 ? 可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 ?參考設(shè)置： ? 研發(fā)支出 — XX研發(fā)項(xiàng)目 — 費(fèi)用化支出 — 人工費(fèi)等 ? 研發(fā)支出 — XX研發(fā)項(xiàng)目 — 資本化支出 — 人工費(fèi)等 ?具體處理： ? 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 21 ? 會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： ? 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) ? 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于 10年） ? 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 22 （二） 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理 1. 稅前扣除的含義： (1) 扣除期間： ? 會(huì)計(jì)上“費(fèi)用化”處理： 當(dāng)期扣除 ? 會(huì)計(jì)上“資本化”處理：分期攤銷(xiāo)，至少 10年 (2) 研發(fā)費(fèi)限制： ?100%扣除部分： ?除 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無(wú)其他限制。 ?50%加計(jì)扣除部分 ：（稅收優(yōu)惠） ?可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表） ? 扣除從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)撥款 ? 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi) 23 2. 允許加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 (相關(guān)性原則 ) 1） 研發(fā)活動(dòng) 直接消耗 的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 ? 材料 ? 燃料 ? 動(dòng)力費(fèi)用 2） 直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè) 在職 人員費(fèi)用 ? 工資、薪金 ? 津貼、補(bǔ)貼 ? 獎(jiǎng)金 24 3）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān) 折舊費(fèi)（ 按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外） ? 儀器 ? 設(shè)備 4） 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān) 租賃費(fèi) ? 儀器 ? 設(shè)備 5） 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi) ? 軟件 ? 專(zhuān)利權(quán) ? 非專(zhuān)利技術(shù) 25 6） 專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制
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