【文章內(nèi)容簡介】 同時(shí)對需要研發(fā)機(jī)構(gòu)、研發(fā)人員告知財(cái)務(wù)核算人員關(guān)于支出和與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的信息提出要求。 ? 第一、財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容。這里所要求財(cái)務(wù)人員掌握研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容，并不是要掌握研發(fā)項(xiàng)目具體的項(xiàng)目內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo)、性能、研究方法，而是了解研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)關(guān)鍵、創(chuàng)新內(nèi)容是什么，從研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容上區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)，確定研發(fā)活動(dòng)的主體，確定研發(fā)費(fèi)用歸集的主體。 28 ? 第二、財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)工作階段。掌握各個(gè)工作階段，就是為了區(qū)分參與研發(fā)活動(dòng)的人員、設(shè)備、材料、費(fèi)用服務(wù)于研發(fā)活動(dòng)的起止時(shí)間，便于對研發(fā)費(fèi)用做出準(zhǔn)確歸集。一般情況下，研發(fā)活動(dòng)分為調(diào)研階段、研發(fā)設(shè)計(jì)階段、樣品（工藝、技術(shù)）制造（試驗(yàn)）階段、樣品調(diào)試（測試、試驗(yàn)）階段、調(diào)整階段、鑒定階段。從研發(fā)活動(dòng)的各個(gè)階段可以看出，參與研發(fā)活動(dòng)的人員不同、發(fā)生的費(fèi)用不同、發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間也不相同。這樣一來，在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)就比較準(zhǔn)確一些，不容易混淆。例如，在研發(fā)設(shè)計(jì)階段，就不會(huì)出現(xiàn)參與研發(fā)活動(dòng)的生產(chǎn)部門相關(guān)人員的費(fèi)用和材料、動(dòng)力等支出。 29 ? 對于研發(fā)活動(dòng)各階段的區(qū)分，主要通過對研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的研發(fā)計(jì)劃和協(xié)調(diào)來掌握。對大型企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一般通過生產(chǎn)調(diào)度指令來進(jìn)行。生產(chǎn)、保障和研發(fā)機(jī)構(gòu)隸屬不同的部門，多個(gè)部門進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，是需要有事先的計(jì)劃和生產(chǎn)調(diào)度指令才能實(shí)現(xiàn)，否則將影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營或安全生產(chǎn)。生產(chǎn)調(diào)度指令能夠成為區(qū)分研發(fā)活動(dòng)各階段的依據(jù)，同時(shí)也可以成為歸集研發(fā)費(fèi)用的主要憑證。 30 ? 第三、企業(yè)技術(shù)部門或項(xiàng)目組也要了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費(fèi)用歸集的要求，按照財(cái)務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財(cái)務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費(fèi)用提供準(zhǔn)確依據(jù)。在簽訂委托研發(fā)合同時(shí)，應(yīng)按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，要求受托方及時(shí)、準(zhǔn)確提供研發(fā)費(fèi)用支出歸集表，以保障本企業(yè)享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。 31 （二） 研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理 1. 稅前扣除的含義： (1) 扣除期間： ? 會(huì)計(jì)上 “ 費(fèi)用化 ” 處理： 當(dāng)期扣除 ? 會(huì)計(jì)上 “ 資本化 ” 處理：分期攤銷，至少 10年 (2) 研發(fā)費(fèi)限制： ? 100%扣除部分： ?除 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。 ? 50%加計(jì)扣除部分 ：（稅收優(yōu)惠） ?可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表） ? 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款 ? 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi) 32 ? 關(guān)于印發(fā) 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 的通知（ 國科發(fā)火 〔 2020〕 362號）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 〔 2020〕 203號）的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案相關(guān)資料，其中包括 《 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 》 。 33 ? （ 1）人員人工 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? （ 2）直接投入 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 34 ? （ 3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 ? （ 4）設(shè)計(jì)費(fèi)用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 35 ? （ 5）裝備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 ? （ 6）無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 36 ? （ 7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 ? （ 8）其他費(fèi)用 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 10％，另有規(guī)定的除外。 37 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2020]203號）第五條規(guī)定，企業(yè)納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料： ? （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍的說明； ? （二） 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 ； ? （三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； ? （四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。 ? 以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 38 3. 允許加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 （國稅發(fā) [2020]116號第四條） 1）