【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)的成本。 能夠證明開(kāi)發(fā)活動(dòng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上已具有可行性 企業(yè)在判斷該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性， 應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行所需的技術(shù)條件等已具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中所描述的功能、特征和技術(shù)需要，或經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业蔫b定等。 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售，還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定。企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使用其能夠使用或出售的可能性。 無(wú)形資產(chǎn) 產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)最基本的條件。就其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式來(lái)講，如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果有關(guān)的無(wú)開(kāi)資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的需求，其開(kāi)發(fā) 以后 存在外在市場(chǎng)可以出售并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入； 如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在個(gè)企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明其對(duì)企業(yè)的有用性。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或 12 出售該無(wú)形資產(chǎn)。 這一條主要包括： （ 1） 為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。 開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并使用其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。 （ 2） 財(cái)務(wù)和其他資源支持。 財(cái)務(wù)和其他資源 支持是能夠完成相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃 ，說(shuō)明能夠 足以支持該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) 。 （ 3） 能夠證明企業(yè)可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必須的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 如企業(yè)自有資金不足以 提供支持的，應(yīng)當(dāng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能可靠地計(jì)量。 企業(yè)對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如：直接發(fā)生的開(kāi)發(fā) 人員工資、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本。 無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 四、會(huì)計(jì)上確認(rèn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的科目組成內(nèi)容 2020 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第 38 條規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)或者當(dāng)期費(fèi)用。符合國(guó)家 規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)?！钡撏▌t并沒(méi)有明確研發(fā)費(fèi)用的具體構(gòu)成，使得研發(fā)費(fèi)用的具體管理策略無(wú)法實(shí)施。 2020 年 9 月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企 [2020]194號(hào)作為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的重要配套規(guī)范，首先明確了研發(fā)費(fèi)用的基本構(gòu)成內(nèi)容，將其按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容細(xì)分為八個(gè)方面，與原技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)應(yīng)銜接。 該意見(jiàn)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)依 法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。 五、 內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處 理原則可以資本化的利息支出。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。 值得注意的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 六 、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論 是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，企業(yè)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況將研發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)開(kāi)資產(chǎn)。若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出， 13 將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。外購(gòu)或以其他方式取得、正在研發(fā)過(guò)程中應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，先記入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)處理如 下： 科目設(shè)置 為了準(zhǔn)確歸集企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，將具體的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為二級(jí)科目，“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”設(shè)置為三級(jí)科目，并在此基礎(chǔ)上，依據(jù)財(cái)政部對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)要求，將具體的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容作為四級(jí)科目。參考設(shè)置為：（ 1）“研發(fā)支出 RDXX費(fèi)用化支出 人工費(fèi)”等費(fèi)用內(nèi)容；（ 2）“研發(fā)支出 RDXX資本化支出 人工費(fèi)”等費(fèi)用內(nèi)容。 具體會(huì)計(jì)核算處 理 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出 資本化支出“的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 資本化支出”。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記‘管理費(fèi)用“科目，貸記“研發(fā)支出 費(fèi)用化支出”。 “研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在 進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支 出。 企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 （ 2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用“賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)“賬戶。 ①結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ②當(dāng)資本 化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 （ 3）對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10 年）； 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 七 、研究與開(kāi)發(fā)成本的歸集 正確歸集核算研發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用，有利于企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的管理，也有利于企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)分。 正確劃分資本性支出與收益性支出 對(duì)于企業(yè)投入到研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)過(guò)程中的各種費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)依 據(jù)費(fèi)用的類型來(lái)判斷是資本性支出還是收益性支出。具體包括： （ 1） 用于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的材料、設(shè)備、裝置，如果其在將來(lái)沒(méi)有其他用途，則此類支出應(yīng)作為研究與開(kāi)發(fā)成本，在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶； （ 2） 用于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的材料、設(shè)備、裝置，如果其在將來(lái)還有其他用途，則此類支出應(yīng)當(dāng)在購(gòu)建時(shí)先予以資本化，計(jì)入“原材料”、“固定資產(chǎn)”等相關(guān)資產(chǎn)賬戶；其當(dāng)期耗 14 費(fèi)的材料成本和設(shè)備、裝置的當(dāng)期折舊作為研究與開(kāi)發(fā)成本，在耗費(fèi)使用的當(dāng)期計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶； （ 3） 如果研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要從外界購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，倘若該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于研究與開(kāi)發(fā) 活動(dòng)，沒(méi)有其他用途，則此項(xiàng)購(gòu)置支出應(yīng)作為研究與開(kāi)發(fā)成本計(jì)入購(gòu)置當(dāng)期的“研發(fā)支出”賬戶； （ 4） 倘或購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)除用于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)外，尚有其他用途，則購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；只將本期攤銷額作為研究與開(kāi)發(fā)成本計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶。 研究與開(kāi)發(fā)支出的分類 為了對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，需要區(qū)分為研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的支出和應(yīng)當(dāng)歸屬于研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本（費(fèi)用）。其中，支出是企業(yè)有計(jì)劃有目的的開(kāi)支，包括貨幣支出和非貸幣支出；費(fèi)用是已耗用于某一項(xiàng)目的開(kāi)支，并應(yīng)記入當(dāng)期損益；成本也是已耗用于某 一項(xiàng)目的開(kāi)支，但應(yīng)予以資本化，即形成一項(xiàng)資產(chǎn)。 正確區(qū)分委托研發(fā)與受托研發(fā) 企業(yè)根據(jù)合同安排，為其他企業(yè)承擔(dān)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)即受托研發(fā)，按合同規(guī)定發(fā)生的費(fèi)用，不屬于研究與開(kāi)發(fā)成本。在這種情況下，受托研發(fā)的企業(yè)進(jìn)行的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)應(yīng)為一項(xiàng)能給本企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與之相關(guān)的支出不計(jì)入研究與開(kāi)發(fā)成本。而委托方支付給受托方的價(jià)款，則屬于委托方的研究與開(kāi)發(fā)成本。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集程序 （ 1） 確定研發(fā)活動(dòng)的成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算對(duì)象是指為計(jì)算某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的總投入而確定的歸集研發(fā)費(fèi)用的承擔(dān)者。為了便于研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活 動(dòng)的區(qū)分以及不同研發(fā)項(xiàng)目的區(qū)分，企業(yè)應(yīng)以具體的某項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本計(jì)算對(duì)象。 （ 2） 設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確定的具體研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶，并根據(jù)管理上的需要設(shè)置成本項(xiàng)目，建立以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬，按“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”分別設(shè)計(jì)明細(xì)科目，同時(shí)，兼顧高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和財(cái)政、稅務(wù)對(duì) 專賬 ﹙或輔助帳﹚的協(xié)調(diào)要求。 （ 3） 歸集研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。首行，在判斷是否是研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則等。其次 ，在歸集中就把握兩點(diǎn)：一是直接計(jì)入。對(duì)于能夠明確是哪個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的，就直接計(jì)入該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶；二是間接計(jì)入。對(duì)于是幾個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者是研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目如生產(chǎn)項(xiàng)目共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，則需根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象的受益程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配計(jì)入。 （ 4） 確定研發(fā)項(xiàng)目的成本計(jì)算期。 成本計(jì)算期是指歸集研發(fā)費(fèi)用的起止日期，對(duì)于費(fèi)用化支出的研發(fā)費(fèi)用按月歸集，于月底轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用賬戶；對(duì)于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，按該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期歸集，即從研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件開(kāi)始至達(dá)到預(yù)定用途止， 其成本計(jì)算期是不定期的。 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算 對(duì)企業(yè)通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用，仍通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算。 第四節(jié) 研發(fā)成果的后續(xù)計(jì)量與處置 一、 研發(fā)成果（自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)）后續(xù)計(jì)量的基本原則 企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，從其達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始，到其后使用該項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其應(yīng)遵循的基本原則是： （一） 區(qū)分使用壽命有限的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)和具有不確定使用壽命的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)》第 16 條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判 15 斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”。因此，企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，從其達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始，就應(yīng)對(duì)其使用壽命進(jìn)行慎重的分析和判斷。對(duì)使用壽命有限的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷，而是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。 對(duì)于使用壽命有限的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，可以認(rèn)為或假設(shè)其價(jià) 值會(huì)隨著使用時(shí)間的流逝逐漸降低，因此對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)按照年限進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷是合乎邏輯的。 對(duì)于使用壽命不確定的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于缺乏明確、有效的證據(jù)證明其價(jià)值會(huì)隨著使用時(shí)間的流逝而逐漸降低，且因?yàn)闆](méi)有明確的攤銷年限，所以不應(yīng)該逐期攤銷，而應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表