【正文】 領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 財務(wù)評價既要評價研發(fā)的當(dāng)前績效，又應(yīng)該預(yù)測研發(fā)的未來前景。 財務(wù)評價 財務(wù)評價是以會計核算資料為起點(diǎn)，運(yùn)用專門技術(shù)手段，計算相關(guān)指標(biāo)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景進(jìn)行分析評價和合理預(yù)測的一種制度，能為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供廣泛幫助。 加強(qiáng)財務(wù)控制。 根據(jù)預(yù)測結(jié)果，結(jié)合約束條件，對投資方案進(jìn)行財務(wù)可行性分析。 7 第 二 章 研究開發(fā)活動的會計核算 企業(yè)是社會的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，企業(yè)在研究和開發(fā)方面的大量投入是推動技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長的主要動力。 開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。如研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告、查新材料、政府各部門計劃立項證明、技術(shù)合同、專利等知識產(chǎn)權(quán) 或其他形式的科技成果 、以及其他需要補(bǔ)充證明的相關(guān)材料。測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行 5 判斷。 其中創(chuàng)造性應(yīng)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用的活動 (如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等 )。其中： 2020 年頒布實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）明確規(guī)定：“ 1．企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算。其中高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前 加計 扣除政策，作為新的《企業(yè)所得稅法》的重要組成部分，是當(dāng)前激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動最為重要的兩項稅收激勵政策。企業(yè)申請享受 研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策中的具體問題，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋為準(zhǔn)。 因此，企業(yè) 正確判定研究開發(fā)活動并建立相關(guān)的項目管理制度 ，才能有效歸集研發(fā)費(fèi)用。 若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)），則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項目是否為研究開發(fā)活動。 同時， 企業(yè)在對研 究開發(fā)項目進(jìn)行自我判斷的過程中，需要準(zhǔn)備相關(guān)證明材料 供相關(guān) 部門予以審核確認(rèn)。（ 2）探索性。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。 研發(fā)的構(gòu)思應(yīng)通過初步設(shè)計轉(zhuǎn)化成具體的投資方案和相應(yīng)的財務(wù)預(yù)測。 二、財務(wù)控制 企業(yè)研發(fā)的全過程充滿著不確定性和風(fēng)險，在研發(fā)過程中，必須用科學(xué)的方法對其進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)財務(wù)控制。做好這項工作，必須分析查明未完成計劃的原因，了解消耗定額是否合理，成本費(fèi)用核算資料是否正確和真實(shí)。 研發(fā)財務(wù)分析指標(biāo)體系要綜合考慮財務(wù)和非財務(wù)、內(nèi)部和外部、有形資源和無形資源各方面的因素，涵蓋研發(fā)的全部活動。在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有政府撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃拔非貨幣性資產(chǎn)等。如科技計劃立項有要求時，地方配套資金常常會出現(xiàn)此類情形。屬于政府資本性投入的，仍需通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。 第三，該長期資產(chǎn)交付使用。不確定的或者在日?；顒又腥〉玫恼a(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計量。 將專項或特定用途的撥款用于研發(fā)活動工程項目時，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”“等科目。 二、研究開發(fā)費(fèi)用會計核算方法 研究開發(fā)費(fèi)用的會計核算方法主要有三種觀點(diǎn)：一是將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時全部作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益；二是將企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待其達(dá)到預(yù)定用途時予以資本化，記入“無形資產(chǎn)” 賬戶，并從達(dá)到目的預(yù)定用途的當(dāng)期予以攤銷；三是有“條件”的資本化處理，將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則處理計入當(dāng)期損益。 （ 2）能更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。 能夠證明開發(fā)活動同時滿足下列條件時，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或 12 出售該無形資產(chǎn)。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能可靠地計量。 該意見要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。 六 、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論 是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，企業(yè)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況將研發(fā)項目劃分為研究階段和開發(fā)階段，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無開資產(chǎn)。 “研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在 進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支 出。在這種情況下，受托研發(fā)的企業(yè)進(jìn)行的研究與開發(fā)活動應(yīng)為一項能給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營活動，與之相關(guān)的支出不計入研究與開發(fā)成本。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項目歸集研發(fā)費(fèi)用。 第四節(jié) 研發(fā)成果的后續(xù)計量與處置 一、 研發(fā)成果（自創(chuàng)無形資產(chǎn)）后續(xù)計量的基本原則 企業(yè)自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)，從其達(dá)到預(yù)定用途開始，到其后使用該項自創(chuàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)，應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計量。其中法定壽命是受法律、規(guī)章、合同的限制，如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為 20 年，實(shí)用 新型專利權(quán)有效期為 10 年。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)會計期末在編制會計報表時應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中不同的項目內(nèi)列示如下： 當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開發(fā)費(fèi)用 ：列示于利潤表中的“管理費(fèi)用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”。 上述第 （三） 項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 26 條的規(guī)定，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 與資產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)財政撥款 在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)財政撥款，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，都應(yīng)在實(shí)際取得時計入收入總額。自行開發(fā)的無 形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該項資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 稅法沒有列舉的研究開發(fā)費(fèi)內(nèi)容不允許進(jìn)行加計扣除，可見，會計上和稅法上對研究開發(fā)費(fèi)用開支內(nèi)容的確認(rèn)并不相同，但需注意這里稅法上確認(rèn)的只是允許加計扣除的開支內(nèi)容，而從會計角度確認(rèn)的研究開發(fā)費(fèi)用支出，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前 100%扣除，但不可享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 三、 研究開發(fā)費(fèi)用的向 后結(jié)轉(zhuǎn)年限 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)［ 2020］ 101 號）的規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”。 21 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技 術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。主管地方稅務(wù)局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取 消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 22 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 一、相同點(diǎn) （一）政策制定依據(jù)相同 《辦法（試行）》與《工作指引》的制定，均依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（ 20202020 年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā) [2020]6 號），其中國發(fā) [2020]6 號文件第 7 條規(guī)定：“允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的 150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 《工作指引》較《辦法（試行）》而言，對“高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)的研究開發(fā)活”和“研究開發(fā)項目”明確了定義?！豆ぷ髦敢穼?shí)。此類企業(yè)研究開發(fā)活動可視為具有特殊性的研究開發(fā)活動，體現(xiàn)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的特殊性，突出企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)的核心，但其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般性研究開發(fā)活動標(biāo)準(zhǔn)相同?！? 因稅收征管的特殊性，《辦法（試行）》的政策制 定依據(jù)較《工作指引》而言，多了《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則。 （四）企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了 后報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。 （ 2） 在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后 應(yīng) 納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵免稅額的，納稅人可向負(fù) 責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。 （ 2） 以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。由于彌補(bǔ)虧損有 5 年期限，研究開發(fā)費(fèi)用可視為跟著虧損一起延期，保證了企業(yè)能夠充分享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。⑵設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 與收益相關(guān)的研發(fā)財政撥款 在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的研發(fā)財政撥款，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時計入收入總額。對企業(yè)無償取得的財政撥款，在稅務(wù)處理上根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 22 條規(guī)定，應(yīng)計入收入總額中“其他收入”的“補(bǔ)貼收入”； 企業(yè)實(shí)際收到的財政補(bǔ)貼和稅收返還等， 按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目。 （ 2） 會計期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分，列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項目。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 （一） 自創(chuàng)無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售自創(chuàng)無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。如果經(jīng)過這些努力，仍確實(shí)無法合理確定的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。由于受技術(shù)進(jìn)步、市場競爭等因素的影響，無形資產(chǎn) 的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”。其次 ，在歸集中就把握兩點(diǎn)：一是直接計入。 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集程序 （ 1） 確定研發(fā)活動的成本計算對象。 ①結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ②當(dāng)資本 化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 （ 3）對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10 年）； 借：管理費(fèi)用 貸：累計攤銷 七 、研究與開發(fā)成本的歸集 正確歸集核算研發(fā)過程中的費(fèi)用，有利于企業(yè)對研發(fā)活動的管理，也有利于企業(yè)對研發(fā)活動費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)分。外購或以其他方式取得、正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項目，先記入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進(jìn)行處理。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動成本。 開發(fā)無形資產(chǎn)并使用其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計規(guī)劃書中所描述的功能、特征和技術(shù)需要，或經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业蔫b定等。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。 有“條件”資本化處理，具體而言，研究階段的支出