【導(dǎo)讀】了一批創(chuàng)新政策。其中高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。激勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)最為重要的兩項(xiàng)稅收激勵(lì)政策。費(fèi)用，暨在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系的基礎(chǔ)上建立研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。下一步，省科技廳將組織專家，以高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新型建設(shè)試。用稅前扣除政策中的具體問題，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋為準(zhǔn)。促，水平有限，難免存在疏漏和不足之處，懇請(qǐng)讀者批評(píng)指正。本《工作指引》要求進(jìn)行核算。企業(yè)正確判定研究開發(fā)活動(dòng)并建立相關(guān)的項(xiàng)目管理制度，才能有效歸集研發(fā)費(fèi)用。研究開發(fā)項(xiàng)目是“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間安排、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活。在實(shí)際操作過程中，可參。若國(guó)家有關(guān)部門、全國(guó)（世界）性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測(cè)定。領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)步。檢查研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）有立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。權(quán)或其他形式的科技成果。

　　

【正文】 的，在據(jù)實(shí) 100％扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除 50％直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，在未形成無形資產(chǎn)之前，不允許稅前扣除，直到其達(dá)到預(yù)定用途即形成無形資產(chǎn)的當(dāng)期開始，按照該無形資產(chǎn)成本的 150％在稅前攤銷，除法律另在規(guī)定 外，攤銷年限不得低于 10 年。由此會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)上的無形資產(chǎn)攤銷與稅法上的攤銷額存在差異，可通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”進(jìn)行納稅調(diào)整并予以反映。 二、 研究開發(fā)費(fèi)用稅法允許加計(jì)扣除的內(nèi)容 會(huì)計(jì)上，企業(yè)在歸集核算研究開發(fā)費(fèi)用時(shí)，具體核算可參見第三章。 稅務(wù)上，年度結(jié)束后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，需要按《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［ 2020］ 116 號(hào)）所規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用開支內(nèi)容，對(duì)費(fèi)用化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，按研究開發(fā)項(xiàng)目填寫“﹙﹚研發(fā)項(xiàng)目可 加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（已記入無形資產(chǎn)成本的除外）”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加計(jì)扣除 50％的稅收優(yōu)惠，加計(jì)扣除額在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的體現(xiàn)為：主表、附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”和附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”；對(duì)于資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，可根據(jù)研發(fā)周期逐年按研究開發(fā)項(xiàng)目填寫“﹙﹚研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)攤銷研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（為記入無形資產(chǎn)成本的研究開發(fā)費(fèi)用）”，在未形成無形資產(chǎn)之前，不允許稅前扣除，而是從形成無形資產(chǎn)的當(dāng)期開始，按照該無形資產(chǎn)成本的 150％在稅前攤銷，并通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 20 表的附表九“資 產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”進(jìn)行納稅調(diào)整并予以反映。 稅法上采取的是 正 列舉法，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容列舉為以下八個(gè)方面：（ 1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（ 2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（ 3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（ 4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（ 5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（ 6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（ 7）勘 探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（ 8）研發(fā)成果的偽證、驗(yàn)收費(fèi)用。 稅法沒有列舉的研究開發(fā)費(fèi)內(nèi)容不允許進(jìn)行加計(jì)扣除，可見，會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用開支內(nèi)容的確認(rèn)并不相同，但需注意這里稅法上確認(rèn)的只是允許加計(jì)扣除的開支內(nèi)容，而從會(huì)計(jì)角度確認(rèn)的研究開發(fā)費(fèi)用支出，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前 100%扣除，但不可享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 通過研究開發(fā)費(fèi)用稅務(wù)確認(rèn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的差異比較可知，企業(yè)所得稅允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，不包括會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入研發(fā)的以下費(fèi)用：⑴在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。⑵設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。⑶與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。⑷用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。⑸按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備。⑹從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款。 同時(shí)，財(cái)務(wù)核算未明確但企業(yè)所得稅已明確的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 三、 研究開發(fā)費(fèi)用的向 后結(jié)轉(zhuǎn)年限 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)［ 2020］ 101 號(hào)）的規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年”。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額，無論企業(yè)當(dāng)年是否虧損，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前直接抵扣。由于彌補(bǔ)虧損有 5 年期限，研究開發(fā)費(fèi)用可視為跟著虧損一起延期，保證了企業(yè)能夠充分享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。 第三節(jié) 自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 一、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí) 中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的決定 有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字 [1999]273 號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國(guó)稅函 [2020]825 號(hào)）的規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)來務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 免征營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)類型 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn) 讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入，免征營(yíng)業(yè)稅。其中： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等服務(wù)。 21 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技 術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。 免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的營(yíng)業(yè)額的確定方法 （ 1） 以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （ 2） 以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則》第 16 條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。 （ 3） 提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 免營(yíng)業(yè)稅的程序 （ 1） 單位和個(gè)人（不包括外資企業(yè)、外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地主稅務(wù)局備查。主管地方稅務(wù)局要不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取 消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門的審核意見證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （ 2） 在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再?gòu)囊院?應(yīng) 納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵免稅額的，納稅人可向負(fù) 責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。 二、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 2020 年 4月， 國(guó)家稅務(wù)總局頒布 《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》﹙國(guó)稅函【 2020】 212 號(hào)﹚對(duì)條例作了進(jìn)一步明 確，具體如下： （一）享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅規(guī)定的居民企業(yè)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件； （二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬 于技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得 計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除后的余額。 22 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 （三）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （四）企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了 后報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。 企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：技術(shù)出口合同（副本）省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口登記證書或技術(shù)出口許可證；技術(shù)出口數(shù)據(jù)表；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求提供的其他資料。 但享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍還需要財(cái)政部、稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，否則此項(xiàng)政策難以落實(shí)。 23 第 四 章 研究開發(fā)費(fèi)相關(guān)文件規(guī)定的比較與銜接 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 （以下簡(jiǎn)稱：《辦法（試行）》）為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除提供了統(tǒng)一、全面的政策依據(jù)和操作程序，一經(jīng)頒布就被譽(yù)為是一項(xiàng)“普惠制”的稅收新政?！掇k法（試行）》與科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）之間關(guān)聯(lián)度很高，通過解讀比較，為方 便理解，二者主要有以下異同點(diǎn)。 一、相同點(diǎn) （一）政策制定依據(jù)相同 《辦法（試行）》與《工作指引》的制定，均依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（ 20202020 年）〉若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā) [2020]6 號(hào)），其中國(guó)發(fā) [2020]6 號(hào)文件第 7 條規(guī)定：“允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的 150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅務(wù)法規(guī)定在 5 年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。” 因稅收征管的特殊性，《辦法（試行）》的政策制 定依據(jù)較《工作指引》而言，多了《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則。 （二）均適用于居民企業(yè) 《辦法（試行）》第二條規(guī)定：本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第二條將高新技術(shù)企業(yè)定義為：在《國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。 可見，《辦法（試行）》與《工作指引》均遵循突出企業(yè)主體的原則，而且均強(qiáng)調(diào)適用主體為居民企業(yè)，此種稱謂與 《企業(yè)所得稅法》保持一致，符合國(guó)際慣例。但《工作指引》更強(qiáng)調(diào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的持續(xù)投入，并且增加了居民企業(yè)注冊(cè)時(shí)間的限制。 （三）研究開發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)上一致 《辦法（試行）》對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)的定義，完全引用了《工作指引》的內(nèi)容（詳見第二章第一節(jié)），研究開發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)方法也可參考《工作指引》所提供的確認(rèn)方法。 《工作指引》較《辦法（試行）》而言，對(duì)“高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)的研究開發(fā)活”和“研究開發(fā)項(xiàng)目”明確了定義。 高技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)：是指企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務(wù)）、采用新工藝 等，而在自然科學(xué)和工程技術(shù)方面取得新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng)，或從事國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃列入的服務(wù)項(xiàng)目業(yè)關(guān)鍵項(xiàng)目的開發(fā)活動(dòng)。此類企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)可視為具有特殊性的研究開發(fā)活動(dòng)，體現(xiàn)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的特殊性，突出企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的核心，但其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般性研究開發(fā)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)相同。 研究開發(fā)項(xiàng)目：是指不重復(fù)的、具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。 （四）均以研發(fā)項(xiàng)目為研發(fā)費(fèi)的歸集基本單位 《辦法（試行）》第十條第二款規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的 研究開發(fā)費(fèi)用額?！豆ぷ髦敢芬惨螅浩髽I(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。同時(shí)，二者均要求企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。 二、不同點(diǎn) （一） 政策實(shí)施目的不同 《辦法（試行）》實(shí)施的目的是：為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用 24 的稅前扣除及時(shí)有關(guān)稅收政策的執(zhí)行?！豆ぷ髦?