【正文】 分設立一個備抵科目“研發(fā)失敗準備”，對這個科目的核算應采用一個例外原則進行：即允許其同應收賬款的備抵科目一樣對資產減值損失轉回。第一，保留在研究與開發(fā)過程中的“研發(fā)支出”賬戶，“研發(fā)支出”賬戶用以核算研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出，該賬戶應按研究開發(fā)項目分別按“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算；無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段時，將其統(tǒng)一計入當期損益。第二，在研究開發(fā)尚未結束的會計期末，為了避免未來研究開發(fā)失敗時對當期利潤造成巨大，借鑒應收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設立一個“研發(fā)失敗準備”賬戶，此賬戶貸方登記計提的研發(fā)失敗準備數(shù)，借方登記研發(fā)失敗后從“研發(fā)支出”賬戶轉來的前期投資額。這樣問題的關鍵轉化為如何在每期期末確定研發(fā)項目應計提的研發(fā)失敗準備額百分比，令計提系數(shù)=1期望達標率，則企業(yè)每期期末應計提的研發(fā)失敗準備=研發(fā)支出期末余額（1期望達標率）。這里的期望達標率就是每期期末所預計的項目可能達到資本化標準的可能性，各期可視開發(fā)活動的進展情況進行相應調整。若項目無法成功，則應在確知其無法達到預定用途形成無形資產的當期期末把期望達標率確定為零。相反，若項目達到預定用途形成無形資產或者每期期末根據(jù)測算多計提了失敗準備金則需把已經計提的失敗準備金轉回。無形資產研究與開發(fā)支出的具體賬務處理如下：發(fā)生各項研究開發(fā)支出時，不滿足資本化條件的借記 “研發(fā)支出費用化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶；期末對不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，此外還應按一定比例對研發(fā)支出賬戶余額計提研發(fā)失敗準備金，借記“資產減值損失”，貸記“研發(fā)失敗準備”。每期期末根據(jù)研發(fā)失敗準備賬戶余額與本期計算出的實際應計提數(shù)的差額補提或沖回準備金。若研發(fā)失敗準備賬戶余額本期計算出的實際應計提數(shù)，則應按兩者差額補提“借：資產減值損失”“貸：研發(fā)失敗準備”；若研發(fā)失敗準備賬戶余額本期計算出的實際應計提數(shù)，則應按兩者差額沖回“借：研發(fā)失敗準備”“貸：資產減值損失”。在能夠明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的情況下，當某開發(fā)項目結束時：若該項開發(fā)項目取得成功，形成無形資產的，借記“無形資產”，貸記“研發(fā)支出資本化支出”，同時，將企業(yè)已經計提的失敗準備金轉回“借：研發(fā)失敗準備”“貸：資產減值損失”。若不可能達到預定用途形成無形資產則結轉“研發(fā)支出”科目借記“研發(fā)失敗準備”，貸記“研發(fā)支出資本化支出”，差額計入當期損益。同時將“研發(fā)失敗準備”科目結平。 我國現(xiàn)行的會計準則仍然沒有對研發(fā)信息的披露做出明確的規(guī)定，僅僅增加了應該對企業(yè)當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額進行披露的規(guī)定。為了充分提供研究開發(fā)支出的投入信息，便于分析企業(yè)的研發(fā)能力等情況，應在資產負債表內將研究與開發(fā)支出作為與無形資產同等重要的項目列示、披露。在“研究開發(fā)支出”項目下設“期初發(fā)生的研究開發(fā)支出”和“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項目，在“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項目下披露“研究成功所發(fā)生的研究支出”和“形成無形資產的開發(fā)支出”信息，同時披露“本期轉出的研究開發(fā)支出”和“研究開發(fā)失敗準備”數(shù)據(jù)，可以避免企業(yè)利用會計處理操縱利潤。若研究開發(fā)階段無法區(qū)分，則“本期轉出的研究開發(fā)支出”下可列示“形成無形資產的研究開發(fā)支出”。另外還可以考慮在不泄露商業(yè)秘密的前提下，在會計報表附注中披露研究費用和開發(fā)費用會計處理的會計政策，披露開發(fā)費用予以資本化的具體標準及本期研究開發(fā)支出的投入量，包括予以費用化的金額、予以資本化的金額以及當期轉入無形資產的開發(fā)成本金額，研發(fā)項目的名稱、總投資規(guī)模和進展之類的情況。高科技開發(fā)企業(yè)還可以單獨設置一張附表來列示企業(yè)的各項研發(fā)情況，并向報表使用者披露其研發(fā)能力。如果需要披露某項研究或開發(fā)項目的進度、成功的可能性、可能獲得的收益，則可以在報表附注中進行補充說明。 上述會計處理方法更合理，也更符合邏輯性，有利于信息使用者了解資產真實情況，對企業(yè)的經營實力做出正確評價，避免會計信息不準確而誤導信息使用者；有利于充分調動經營者、投資者對研究開發(fā)投資的積極性；有利于利益相關者做出正確決策，增強潛在債權人和投資者對企業(yè)的信心。結束語我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中對于無形資產研究與開發(fā)的會計處理規(guī)定有其積極的一面，也標志著我國企業(yè)財務進入了一個與國際會計慣例趨同的新時期,這是值得我們慶祝的。但是，我們仍要注意到我國經濟發(fā)展還不很完善，準則的可操作性較差，這給企業(yè)的盈余管理提供了可能，自然而然要求會計人員不僅職業(yè)道德要高、法律意識要強，而且也要加強和完善相關的會計處理規(guī)定，這才能標本兼治，達到一定的效果。本文由我國對無形資產研發(fā)支出會計處理的修改引出對企業(yè)執(zhí)行中可能產生一系列的問題。針對我國2006 年無形資產會計準則規(guī)定的企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法在實際執(zhí)行過程中很可能帶來缺乏可操作性、加大了利潤操縱等問題在綜述各種現(xiàn)有的處理方法的基礎上,提出新的、具體的、可操作的研究開發(fā)費用會計處理建議。但由于本人水平有限，不管是理論研究方面，還是實務研究方面都有待于進一步加深，文中不足之處，請各位老師不吝批評、指正，以便及時修正，使之更趨完善。參考文獻[1] 趙偉，《研發(fā)費用會計處理的國際比較》， 財會研究，； [2] 張輝，《新會計準則對研發(fā)單位無形資產處理的積極影響》，現(xiàn)代商業(yè)，； [3] 明華，《謅議新準則無形資產研發(fā)費用的會計處理》，武漢船舶職業(yè)技術學 院學報， ； [4] 李偉,燕星池，《企業(yè)研發(fā)支出會計處理探討》，財會月刊，；[5] 王廣輝，張美華，《淺析我國企業(yè)無形資產研發(fā)費用的會計處理方法》，會計之友，；[6] 何淼,《新會計準則研發(fā)費用處理對盈余操控的有效約束》，東北財金大學學報，；[7] 鄧倩,李文芳，《研究開發(fā)支出會計處理的改進建議》，財會月刊(綜合)，；[8] 季永佩，《我國新舊會計準則下企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法比較》，財會研究，； [9] 程德元，《關于研發(fā)支出“資本化”若干問題的思考》,財會學習，；[10]程麗麗,《企業(yè)研發(fā)費用的會計處理探討》,財經論壇,； [11]石瑋衛(wèi),《新準則研發(fā)支出核算的轉變及分析》,治金財會,； [12]梁萊歆,孟志華,《企業(yè)科技創(chuàng)新的會計支持—評新準則Ramp。D支出會計處理的國際趨同及影響》,蘭州商學院學報,； [13]彭喜陽,左旦平,《我國企業(yè)研發(fā)(R amp。D) 費用會計處理方法研究》,科學管理研究,；[14]陳春霞,宋振水,《研究與開發(fā)費用會計處理的國際比較》,經濟師,；[15]趙瓊琳,《無形資產研發(fā)支出確認與計量問題探討》,財經界,；[16]徐勇,《談企業(yè)研發(fā)支出的會計處理及納稅調整》,財會月刊(會計), ；[17]趙偉,《研發(fā)費用會計處理的國際比較》,財會研究,； [18]呂一兵,《無形資產研發(fā)費用的會計處理》,錦州醫(yī)學院學報(社會科學版), ；[19]姜葵,王興界,《無形資產研究支出新解》,東方企業(yè)文化,；[20]姚慧,《淺議企業(yè)自創(chuàng)無形資產研究開發(fā)支出的處理》,科教文匯,；