【文章內(nèi)容簡介】 是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用？在實際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？ 特殊研發(fā)方式的加計扣除 3)委托研發(fā)項目 ：（第 6條） ? 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 ? 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 ? 在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細(xì)進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。 ? 其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細(xì)顯示開發(fā)支出明細(xì)的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細(xì)的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì)，以便于委托方計算和申請加計扣除。 特殊研發(fā)方式的加計扣除 4)集中研發(fā)項目（第 1518條） ? 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)偂? ? 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分?jǐn)偡椒? ? 分?jǐn)傇瓌t： ? 權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則 ? 集團母公司負(fù)責(zé)編制： ? 集中研究開發(fā)項目的立項書 ? 研究開發(fā)費用預(yù)算表 ? 決算表 ? 決算分?jǐn)偙? 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 （一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求 ? 企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本 《 工作指引 》 要求進行核算。 （二） 研發(fā)加計財務(wù)核算要求 以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離 “ 有條件的資本化 ” 會計核算方法 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 《 研發(fā)加計扣除辦法 》 要求： ? 研究開發(fā)費加計扣除政策適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。要求： ? 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，必須按照 《 辦法 》 附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng) 對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理計算各項研究開發(fā)費用支 出，對劃分不清的，不得加計扣除。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照 不同開發(fā)項目 分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和 支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 高新研發(fā)科目設(shè)置： 人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費用和其他費用 ? 加計扣除項目歸集： 八大類費用歸集 科技計劃項目經(jīng)費歸集： ? 設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、合作與交流費、出版 /文獻 /信息傳播 /知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和管理費 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 （三）研究開發(fā)費用的會計核算方法 ? 全部費用化 。 ? 舊企業(yè)會計準(zhǔn)則，采用此觀點。 ? 全部資本化。 ? 有條件的資本化 。 ? 新企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用此觀點。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 （四） 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 — 無形資產(chǎn) 》 對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定： ? 將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段 . ? 研究階段的支出： 于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 。 ? 開發(fā)階段的支出： 同時滿足下列條件的（資本化條件） ,確認(rèn)為無形資產(chǎn) ； 不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益； ? 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的 獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查 。 研究階段是 探索性 的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均 具有較大的 不確定性 。 如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。 特點：（ 1）計劃性；（ 2）探索性；（ 3）不確定性； 開發(fā)階段： 指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以 生產(chǎn)出新的或 具有實質(zhì)性改進 的材料、裝置、產(chǎn)品 等。 相對于研究階段而言， 開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是 已完成研究階段 的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件 。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等。 特點：（ 1）具有針對性；（ 2）形成成果的可能性較大； 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 資本化的五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 。 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理 ? 建立 “ 研發(fā)支出 ” 一級科目； ? 二級科目：資本化 /費用化（研發(fā)項目名稱）； ? 三級科目：自行研發(fā) /委托開發(fā) /合作開發(fā) /集中開發(fā)； ? 四級科目：人員人工、直接