【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用？在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下，合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集？ 特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除 3)委托研發(fā)項(xiàng)目 ：（第 6條） ? 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 ? 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 在實(shí)踐中，獨(dú)立的受托企業(yè)一般僅會(huì)就受托的研發(fā)活動(dòng)向委托方出具總的憑證，并不會(huì)將其活動(dòng)的支出明細(xì)進(jìn)行列示，上述規(guī)定無(wú)疑增加了委托方的舉證難度。 ? 其次，法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)第三方提供憑證的真實(shí)性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細(xì)顯示開發(fā)支出明細(xì)的清單，委托方也無(wú)從論證其所列示的支出明細(xì)的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實(shí)踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì)，以便于委托方計(jì)算和申請(qǐng)加計(jì)扣除。 特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除 4)集中研發(fā)項(xiàng)目（第 1518條） ? 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒? ? 分?jǐn)傇瓌t： ? 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 ? 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： ? 集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 ? 研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 ? 決算表 ? 決算分?jǐn)偙? 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 （一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求 ? 企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本 《 工作指引 》 要求進(jìn)行核算。 （二） 研發(fā)加計(jì)財(cái)務(wù)核算要求 以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分離 “ 有條件的資本化 ” 會(huì)計(jì)核算方法 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 ? 《 研發(fā)加計(jì)扣除辦法 》 要求： ? 研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。要求： ? 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，必須按照 《 辦法 》 附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng) 對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支 出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照 不同開發(fā)項(xiàng)目 分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和 支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 ? 高新研發(fā)科目設(shè)置： 人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費(fèi)用和其他費(fèi)用 ? 加計(jì)扣除項(xiàng)目歸集： 八大類費(fèi)用歸集 科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)歸集： ? 設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作與交流費(fèi)、出版 /文獻(xiàn) /信息傳播 /知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 （三）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法 ? 全部費(fèi)用化 。 ? 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。 ? 全部資本化。 ? 有條件的資本化 。 ? 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 （四） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) — 無(wú)形資產(chǎn) 》 對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定： ? 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段 . ? 研究階段的支出： 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 開發(fā)階段的支出： 同時(shí)滿足下列條件的（資本化條件） ,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ； 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益； ? 若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的 獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 。 研究階段是 探索性 的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均 具有較大的 不確定性 。 如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。 特點(diǎn)：（ 1）計(jì)劃性；（ 2）探索性；（ 3）不確定性； 開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以 生產(chǎn)出新的或 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn) 的材料、裝置、產(chǎn)品 等。 相對(duì)于研究階段而言， 開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是 已完成研究階段 的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件 。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。 特點(diǎn)：（ 1）具有針對(duì)性；（ 2）形成成果的可能性較大； 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 資本化的五個(gè)條件： 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 。 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 ? 建立 “ 研發(fā)支出 ” 一級(jí)科目； ? 二級(jí)科目：資本化 /費(fèi)用化（研發(fā)項(xiàng)目名稱）； ? 三級(jí)科目：自行研發(fā) /委托開發(fā) /合作開發(fā) /集中開發(fā)； ? 四級(jí)科目：人員人工、直接