【正文】 按新準(zhǔn)則核算的：在研發(fā)支出中歸集研發(fā)費(fèi)用。 （二）如何確定收益化支出和資本化支出？ 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 可行性 、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 資本化五條件 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 （三）會(huì)計(jì)處理 1. 科目設(shè)置 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 （ 1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： ① 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 （三）會(huì)計(jì)處理 2. 具體會(huì)計(jì)核算處理 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 （ 1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： ② 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 （三）會(huì)計(jì)處理 2. 具體會(huì)計(jì)核算處理 六、加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理 （ 2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。 （二）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍 2. 研究開發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容 五 四 三 二 一 ?已經(jīng)掌握的技術(shù)方案或已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化的產(chǎn)品 ?只改變尺寸、參數(shù)、排列而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝 ?變更以及配方調(diào)整 ?一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更 ?已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn) ?一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)等 四、政策適用的范圍 不屬于加計(jì)扣除的范圍的 5種情況： 案 例 某機(jī)械制造集團(tuán)購買了某光電子公司新研制的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高端三維 CAD/CAM系統(tǒng)，此后對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行了適應(yīng)性修改，廣泛運(yùn)用到生產(chǎn)制造流程中。已知該總公司的營業(yè)收入、職工工資、資產(chǎn)總額分別為 10000萬元， 2023萬元， 6000萬元。” 三、政策制度體系的構(gòu)建 3． 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 2023年 12月 10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā) 【 2023】 116號(hào)），該文件為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除提供了統(tǒng)一、全面的政策依據(jù)和操作程序。 —— 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》第七條（國稅發(fā) [2023]116號(hào)） 案 例 某公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)， 2023年度發(fā)生研發(fā)支出合計(jì) 500萬元，企業(yè)所得稅率為 25%， （ 1）假設(shè)研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，則在計(jì)算 2023年度企業(yè)所得稅時(shí)，除了據(jù)實(shí)扣除 500萬元以外，還可加計(jì)扣除250萬元（ 500 50%）。 （一）主體范圍 案 例 南京某藥品制造公司，為中國內(nèi)資法人企業(yè)，美國某風(fēng)險(xiǎn)投資公司駐南京代表處，是按美國法律成立，總部在美國。 2023） ＋ （ 600247。 五、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算范圍和加計(jì)扣除范圍的差異 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 案 例 3. 稅務(wù)處理 2023年度進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 1000萬元的基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 500萬元（ 1000 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 125萬元（ 500 25%） 案 例 1. 會(huì)計(jì)處理： （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 10 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計(jì)折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計(jì)攤銷 1 400 000 銀行存款 600 000 〖 第二種情況處理 〗 案 例 （ 2） 2023年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 —— 資本化支出”賬戶。 八、申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送的資料 （ 1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理； （ 2）按規(guī)定歸集費(fèi)用，填寫附表； （ 3）不得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用； （ 4）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，要對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算； （ 5）預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，加計(jì)扣除； （ 6）年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)資料； （ 7）在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額； （ 8）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 9）采用自主申報(bào)扣除的管理辦法 ① 自行立項(xiàng)、自行計(jì)算、自行申報(bào)扣除 ② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的 ③ 可要求企業(yè)提供有關(guān)政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)的鑒定意見書 九、稅收管理要求 1. 研