研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)講義-閱讀頁
2025-01-30 13:29本頁面
【正文】 、稅法確認(rèn)一致。 案 例 1. 會(huì)計(jì)處理： （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 10 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計(jì)折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計(jì)攤銷 1 400 000 銀行存款 600 000 〖 第一種情況處理 〗 案 例 （ 2）會(huì)計(jì)期末 借：管理費(fèi)用 10 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 10 000 000 2. 2023年度報(bào)表披露情況： 2023年度發(fā)生的 1000萬元研究開發(fā)費(fèi)用，在利潤表中的“管理費(fèi)用”中披露。 （ 3） 2023年度報(bào)表披露情況： 2023年度發(fā)生的 1000萬元研究開發(fā)費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”中披露。 案 例 2. 稅務(wù)處理 2023年度進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，由于全部資本化且未達(dá)到預(yù)定用途，因此 2023年度不能扣除研發(fā)費(fèi)用，也不能加計(jì)扣除。（ 10） 案 例 1. 會(huì)計(jì)處理 （ 1） 2023年度當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 4 000 000 —— 資本化支出 6 000 000 貸：原材料 4 500 000 累計(jì)折舊 1 500 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000 累計(jì)攤銷 1 400 000 銀行存款 600 000 〖 第三種情況處理 〗 案 例 （ 2）會(huì)計(jì)期末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 —— 資本化支出”賬戶。 案 例 （ 4） 2023年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 6 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 6 000 000 （ 5）從 2023年開始，分 10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 600 000 貸：累計(jì)攤銷 600 000 案 例 （ 6） 2023年度報(bào)表披露： 2023年度發(fā)生的 1000萬元研究開發(fā)費(fèi)用，其資本化的 600萬元研究開發(fā)費(fèi)用，于 2023年 1月達(dá)到預(yù)定用途并形成無形資產(chǎn)，因此 2023年末在資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”中披露 540萬元，利潤表的“管理費(fèi)用”中披露 60萬元。 從 2023年開始， 600萬元無形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)，每年在據(jù)實(shí)攤銷 60萬元基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷 30萬元，每年少繳納所得稅（ 30 25%）， 10年少繳納所得稅 75萬元（ 10）。 按新準(zhǔn)則核算的：在研發(fā)支出中歸集研發(fā)費(fèi)用。 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 （二）共同合作開發(fā)： 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，在符合 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)和研究開發(fā)費(fèi)用范圍的條件下，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 （四）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)： （母公司和子公司之間） 1. 按合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑找婕瘓F(tuán)成員公司間分?jǐn)? 分?jǐn)偟囊螅? （ 1）提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同； （ 2）權(quán)利和義務(wù)相對應(yīng)； （ 3）費(fèi)用支出和收益分享相一致； 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 2. 企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)需提供的資料 （ 1）企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制立項(xiàng)書、預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚? （ 2）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供項(xiàng)目的協(xié)議或合同（參與各方的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ? （ 3）如不提供的，不得加計(jì)扣除 七、技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除的方式 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： （ 1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； （ 2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （ 3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； （ 4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； （ 5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； （ 6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 2. 研究開發(fā)費(fèi)用的爭議 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 十、扣除爭議的處理
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