高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀-資料下載頁
2025-05-12 14:59本頁面
【正文】 、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、 研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、 驗(yàn)收費(fèi)、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 9 加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍 （ 1）人員人工費(fèi)用企業(yè) 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金 ，以 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第三十四條規(guī)定的 工資薪金范圍 為準(zhǔn)，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等人工費(fèi)用。 （ 2）研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括： ? ①研發(fā)活動(dòng) 直接消耗 的原材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； ? ②專門用于 中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購置費(fèi) ，工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； ? ③用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)。 9 加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍 （ 3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 （ 4）設(shè)計(jì)費(fèi)用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等。 9 加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍 （ 5）裝備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工 裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 （ 6） 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)：專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。 （ 7）勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) （ 8）研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi) （ 9）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用：包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等。 95：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理 ? 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。（國稅函[2021]98號(hào)文） （ 老法下：不得因加計(jì)扣除形成虧損） 101:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的研發(fā)費(fèi)用與稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的研發(fā)費(fèi)用中不能歸集 “ 工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi) ” （ 2）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 ：稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中不能歸集 “ 研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用 ” (3)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用：委托外部研究開發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。而在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中只能按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額，而且不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 102:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的研發(fā)費(fèi)用與稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 4）為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用：稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中不能歸集企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、 “ 打假 ” 及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ；而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的研發(fā)費(fèi)用中為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％ 。 102:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的研發(fā)費(fèi)用與稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 5）建議 ：針對(duì)所涉及的不得加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用， 企業(yè)可自行在“管理費(fèi)用 —— 研究開發(fā)費(fèi)用”增加第 10個(gè)三級(jí)科目“不得加計(jì)扣除的其他研究開發(fā)費(fèi)用”。（以便核算不得加計(jì)扣除但納入高新計(jì)算基數(shù)的內(nèi)容，同時(shí)將該項(xiàng)目在研發(fā)費(fèi)用歸集表中的低 ） （ 6）建議：企業(yè)可自行在 “ 管理費(fèi)用 —— 研究開發(fā)費(fèi)用 ” 增加第 11個(gè)三級(jí)科目 “ 可加計(jì)扣除但不納入高新資質(zhì)的研究開發(fā)費(fèi)用 ” 。（以便核算可以加計(jì)扣除但不納入高新計(jì)算基數(shù)的內(nèi)容） 不 到 之 處 , 敬 請(qǐng) 批 評(píng) 指 正 謝 謝
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