高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除政策解讀-資料下載頁
2025-05-12 14:59本頁面
【正文】 、設(shè)計費用 、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費、勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、 研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、 驗收費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用 9 加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍 （ 1）人員人工費用企業(yè) 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 ，以 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第三十四條規(guī)定的 工資薪金范圍 為準，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人工費用。 （ 2）研發(fā)活動直接投入的費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括： ? ①研發(fā)活動 直接消耗 的原材料、半成品、燃料和動力費用； ? ②專門用于 中間試驗和產(chǎn)品試制 達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段 購置費 ，工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； ? ③用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費。 9 加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍 （ 3）折舊費用與長期待攤費用：包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 （ 4）設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費等。 9 加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍 （ 5）裝備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工 裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 （ 6） 無形資產(chǎn)攤銷費：專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專有技術(shù)所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費用。 （ 7）勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 （ 8）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費 （ 9）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用：包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等。 95：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理 ? 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。（國稅函[2021]98號文） （ 老法下：不得因加計扣除形成虧損） 101:高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用與稅前可加計扣除的研發(fā)費用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 1）高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用中不能歸集 “ 工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費 ” （ 2）折舊費用與長期待攤費用 ：稅前可加計扣除的研發(fā)費用中不能歸集 “ 研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用 ” (3)對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用：委托外部研究開發(fā)的項目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。而在高新技術(shù)企業(yè)認定中只能按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用總額，而且不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。 102:高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用與稅前可加計扣除的研發(fā)費用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 4）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用：稅前可加計扣除的研發(fā)費用中不能歸集企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、 “ 打假 ” 及其他相關(guān)費用支出 ；而高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用中為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％ 。 102:高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用與稅前可加計扣除的研發(fā)費用兩者間歸集口徑上的區(qū)別 （ 5）建議 ：針對所涉及的不得加計扣除的研究開發(fā)費用， 企業(yè)可自行在“管理費用 —— 研究開發(fā)費用”增加第 10個三級科目“不得加計扣除的其他研究開發(fā)費用”。（以便核算不得加計扣除但納入高新計算基數(shù)的內(nèi)容，同時將該項目在研發(fā)費用歸集表中的低 ） （ 6）建議：企業(yè)可自行在 “ 管理費用 —— 研究開發(fā)費用 ” 增加第 11個三級科目 “ 可加計扣除但不納入高新資質(zhì)的研究開發(fā)費用 ” 。（以便核算可以加計扣除但不納入高新計算基數(shù)的內(nèi)容） 不 到 之 處 , 敬 請 批 評 指 正 謝 謝
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