【正文】 無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）合作研發(fā)①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等 —資本化支出—合作研發(fā)項(xiàng)目—人工費(fèi)等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目②會(huì)計(jì)期末： .對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（）集中研發(fā)①集團(tuán)本部會(huì)計(jì)處理.集團(tuán)本部?jī)?nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款.集團(tuán)本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)?，確定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：借：銀行存款 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—甲乙丙子公司②子公司會(huì)計(jì)處理.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目 貸：銀行存款.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.子公司資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出—集中研發(fā)項(xiàng)目.追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤(rùn)。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程為：（）根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；（）根據(jù)未分配利潤(rùn)增加額（貸方）按規(guī)定比例計(jì)提年初的盈余公積，會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；（）根據(jù)前述會(huì)計(jì)處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增、“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增。（三）會(huì)計(jì)信息的列報(bào).會(huì)計(jì)信息的列示企業(yè)會(huì)計(jì)期末在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報(bào)表中列示如下：①當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，于利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”欄“其中”項(xiàng)下“研究與開(kāi)發(fā)支出”列示。 ②當(dāng)期資本化處理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示：（）對(duì)會(huì)計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。（）對(duì)會(huì)計(jì)期末，已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。.會(huì)計(jì)信息的披露企業(yè)應(yīng)加大研究開(kāi)發(fā)支出信息披露力度，提高對(duì)外提供信息質(zhì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)用、支出情況。如在無(wú)形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng)業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)中以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式和效益等方面的詳細(xì)信息。通過(guò)幫助投資者進(jìn)行合理估值，詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進(jìn)而增強(qiáng)投資者信心，帶動(dòng)企業(yè)投資良性增長(zhǎng)。第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒一、是否按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，分別歸集了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。二、是否準(zhǔn)確界定了研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，從而準(zhǔn)確歸集有關(guān)費(fèi)用。三、對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分別核算、準(zhǔn)確劃分，對(duì)同時(shí)用于研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、人員等是否按合理方法進(jìn)行分配歸集。四、是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)于資本化的研發(fā)費(fèi)用，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件。五、是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)支出信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行充分披露。六、是否按照財(cái)企〔〕號(hào)要求，嚴(yán)格研發(fā)費(fèi)用審批程序，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用，是否從研發(fā)費(fèi)用中剔除。七、是否就研發(fā)活動(dòng)各階段的檔案材料分別歸檔。各階段需歸檔的主要材料包括：（一）研發(fā)立項(xiàng)階段：決議文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告、研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員材料等。（二）研發(fā)實(shí)施階段：研發(fā)人員合同、研發(fā)人員出勤情況統(tǒng)計(jì)表、研發(fā)人員工資發(fā)放記錄、研發(fā)材料領(lǐng)用單及出庫(kù)單、研發(fā)設(shè)備公式分配表等。（三）研發(fā)完成階段：研發(fā)項(xiàng)目論證、評(píng)審、驗(yàn)收材料；研發(fā)費(fèi)用決算報(bào)告、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等。第七章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算示例 一、基本情況公司（主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅〔〕號(hào)規(guī)定的負(fù)面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱為研究，項(xiàng)目編號(hào)為（該項(xiàng)目為公司年度唯一研發(fā)項(xiàng)目）。年至月為新技術(shù)的研究階段，年至月為新技術(shù)的開(kāi)發(fā)階段，并于月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開(kāi)發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，不考慮增值稅因素）二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）研究階段（—月）.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)元。—.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸： 銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 月采購(gòu)原材料元，燃料元；耗用原材料元，燃料元?！?采購(gòu)材料、燃料借：原材料 燃料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—原材料—材料 貸：原材料 燃料 月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)元—.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)元。—.模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月，購(gòu)買(mǎi)專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限年，殘值率為，月折舊額為元。—.購(gòu)買(mǎi)儀器借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 —.計(jì)提—月設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，每月租金元，租期一年?！?支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓用于項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)元?！?計(jì)提—月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 .用于項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)元。—.計(jì)提—月研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)（專利）攤銷借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—無(wú)形資產(chǎn)攤銷—專利 貸：累計(jì)攤銷 月購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)元，資料翻譯費(fèi)元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)元?！?支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi) 研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi) 研發(fā)支出——費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi) 貸：銀行存款 .結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出—.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 （二）開(kāi)發(fā)階段（—月）.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)元?！?計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—工資 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 —.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：銀行存款 .采購(gòu)原材料元，輔助材料元；耗用原材料元，輔助材料元。—.采購(gòu)材料、輔助材料借：原材料 輔助材料 貸：銀行存款 —.研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出——資本化支出—原材料—材料 貸：原材料 輔助材料 .研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)元—.支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)貸：銀行存款 .用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)元。—.模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 貸：銀行存款 月所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—設(shè)備月折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)元—.支出—月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 貸：銀行存款 .公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊元—.計(jì)提—月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出——資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 .用于項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)元。—.計(jì)提—月無(wú)形資產(chǎn)（ 專利）攤銷借：研發(fā)支出——資本化支出—無(wú)形資產(chǎn)攤銷—專利 貸：累計(jì)攤銷 .購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)元，資料翻譯費(fèi)元，辦公費(fèi)元。—.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi) 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi) 研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—辦公費(fèi) 貸：銀行存款 驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)元，專利注冊(cè)費(fèi)元。—.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)研發(fā)支出——資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—專利注冊(cè)費(fèi) 貸：銀行存款 月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出—.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無(wú)形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 貸：研發(fā)支出——資本化支出 .采取直線法按年對(duì)該專利進(jìn)行攤銷—月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)示例（見(jiàn)附件）三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)公司項(xiàng)目年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)元，其中費(fèi)用化支出元，資本化支出元。資本化支出于月底形成無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷元，該無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為元。故該公司的列報(bào)為：利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出元；資本化研發(fā)支出元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目反映元，利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映元。四、可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算（一）費(fèi)用化研發(fā)支出公司項(xiàng)目年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔〕號(hào)與總局年號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：（）—.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)元；（）—月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)元。.其他相關(guān)費(fèi)用支出元，未超過(guò)限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)元。（二）資本化研發(fā)支出公司年的資本化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔〕號(hào)與總局年號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：（）—.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)元；（）—月支出辦公費(fèi)元。.其他相關(guān)費(fèi)用支出元，未超過(guò)限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。.資本化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)元。 （三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算公司項(xiàng)目年度允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出為元，可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，項(xiàng)目加計(jì)扣除額為元；形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出合計(jì)元，剔除不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用后，可加計(jì)扣除的資本化研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)成本）為元，按年攤銷期計(jì)算，年月的攤銷額247。（）元。按照財(cái)稅〔〕號(hào)規(guī)定，在年月日至年月日期間，企業(yè)可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。故年月該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額為元，加計(jì)攤銷額為元。因此，年度匯算清繳中，公司項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（攤銷）額合計(jì)元，申報(bào)享受加計(jì)扣除政策合計(jì)可減少應(yīng)納稅額元（按法定稅率計(jì)算）。年度，項(xiàng)目形成的無(wú)形資產(chǎn)可按加計(jì)攤銷，計(jì)算加計(jì)攤銷額元。57 / 58