【正文】 活動人員包括研究人員（主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員）、技術(shù)人員（具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員）、輔助人員（參與研究開發(fā)活動的技工）。屬于研究階段按費(fèi)用化的，為研發(fā)支出計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的年度；屬于開發(fā)階段進(jìn)行資本化的，為按規(guī)定將該無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。.減除的投資收益從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。另外，企業(yè)填報(bào)的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進(jìn)行單獨(dú)核算。.減除的不征稅收入減除的不征稅收入與收入總額中的“不征稅收入”的口徑一致。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。若企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，在會計(jì)處理上將折讓和退回時(shí)間發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前的折讓和退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的，該部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入對于會計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的項(xiàng)目，主要包括跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時(shí)間超過個(gè)月的建造合同、政府補(bǔ)助收入項(xiàng)目等。對于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售并確認(rèn)收入：①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈。應(yīng)注意利息收入不等于會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)為企業(yè)會計(jì)核算中財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方發(fā)生額，分析判斷企業(yè)利息收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用是否符合邏輯關(guān)系，例如，當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用小于等于零時(shí)，利息收入應(yīng)大于等于財(cái)務(wù)費(fèi)用絕對值。②會計(jì)上對長期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法核算，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，稅收上均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，即股息、紅利等權(quán)益性投資收益均應(yīng)按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；處置長期股權(quán)投資收入均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（）投資收益納稅人的對外投資在會計(jì)上可以通過多種形式體現(xiàn)，如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、短期投資、長期債券投資等，對納稅人以各種形式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會計(jì)報(bào)表《利潤表》“投資收益”項(xiàng)目以及企業(yè)投資收益明細(xì)賬按稅法規(guī)定分析確定。（）營業(yè)外收入通過會計(jì)報(bào)表《利潤表》“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”欄分析確定。收入總額的確認(rèn)應(yīng)注意總額計(jì)算的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。.收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。而“不適用加計(jì)扣除的活動”是對不得享受加計(jì)扣除政策活動的不完全列舉，并非指列舉之外的活動都是符合政策條件的研發(fā)活動，而僅僅是對“研發(fā)活動”范疇的輔助說明，在判定企業(yè)從事活動是否可適用加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔〕號有關(guān)研發(fā)活動的基本定義進(jìn)行判斷。注意：“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計(jì)扣除的活動”在含義上存在差異。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占（含）以下的，可按規(guī)定備案申報(bào)享受加計(jì)扣除政策。（三）不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括：住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。 （二）不適用加計(jì)扣除的活動包括： .企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。（三）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年月日至年月日期間，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。二、優(yōu)惠內(nèi)容（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷。 （二）財(cái)稅〔〕號規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例政策科技型中小企業(yè)，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。遇有相關(guān)政策調(diào)整時(shí)，應(yīng)按最新政策規(guī)定處理。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策指引渝稅指引第號重慶市稅務(wù)局目 錄前 言 第一章 政策要點(diǎn) 一、享受主體 二、優(yōu)惠內(nèi)容 三、享受條件 四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 五、委托研發(fā) 六、合作研發(fā)管理 七、集中研發(fā)管理 八、其他事項(xiàng)的處理 九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定 十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策規(guī)定 第二章 主要政策依據(jù) 一、稅收政策規(guī)定 二、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理規(guī)定 三、會計(jì)核算有關(guān)規(guī)定 第三章 辦理流程 第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料 一、主要留存?zhèn)洳橘Y料 二、上傳科技部門鑒定所需資料 第五章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理 一、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算有關(guān)規(guī)定及解析 （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分 （二）研發(fā)費(fèi)用的范圍 （三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取 二、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算 （一）研發(fā)前期準(zhǔn)備 （二）研發(fā)實(shí)施及會計(jì)核算 （三）會計(jì)信息的列報(bào) 第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒 第七章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算及申報(bào)示例 一、基本情況 二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào) 四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算 （一）費(fèi)用化研發(fā)支出 （二）資本化研發(fā)支出 （三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算 前 言為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動、支持企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)加計(jì)扣除政策（以下簡稱加計(jì)扣除政策）的全面貫徹落實(shí)，重慶市稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔〕號）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號）等相關(guān)稅法及會計(jì)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際編制了本指引。本指引僅作政策宣傳輔導(dǎo)使用，并非正式規(guī)范性文件。第一章 政策要點(diǎn) 一、享受主體 （一）財(cái)稅〔〕號規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（3） 財(cái)稅〔〕號規(guī)定的提高所有企業(yè)加計(jì)扣除比例政策在年月日至年月日期間，會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔〕號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在年月日至年月日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的在稅前攤銷。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。三、享受條件 （一）研發(fā)活動的定義研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)算加計(jì)扣除；已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額（不含）以上的企業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（）》為準(zhǔn)，并隨之更新?！安贿m用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”是對不得享受加計(jì)扣除政策行業(yè)的完全列舉，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，是“非此即彼”的關(guān)系。.不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)業(yè)務(wù)收入企業(yè)從事多項(xiàng)上述行業(yè)業(yè)務(wù)的，在主營業(yè)務(wù)判定時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年取得的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細(xì)賬中對應(yīng)的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù)確認(rèn)。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。收入總額應(yīng)分別從會計(jì)上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目進(jìn)行分析確認(rèn)：（）營業(yè)收入會計(jì)報(bào)表《利潤表》“營業(yè)收入”欄。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會計(jì)核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入扣除成本、費(fèi)用后的固定資產(chǎn)清理的余額計(jì)入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），但轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的全部價(jià)款確定，應(yīng)注意區(qū)分；又如，企業(yè)長期股權(quán)投資會計(jì)上采取權(quán)益法核算的，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)的營業(yè)外收入，應(yīng)予以剔除。需要注意的是：①轉(zhuǎn)讓收入與轉(zhuǎn)讓所得不能混淆，會計(jì)上將轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入投資收益，而收入總額口徑中的投資收益按轉(zhuǎn)讓收入確定。（）利息收入會計(jì)報(bào)表《利潤表》“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。（）視同銷售收入由于視同銷售（營業(yè)）收入反映會計(jì)處理不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，因此在會計(jì)報(bào)表上很難通過某一具體科目集中體現(xiàn)。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)移送他人的情形，除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。（）銷售折扣、折讓和退回對于發(fā)生銷售折扣、折讓和退回行為的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注其銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（）不征稅收入不征稅收入包括：①財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。其中行政事業(yè)性收費(fèi)是指行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金?？梢宰鳛椴徽鞫愂杖氲膶ｍ?xiàng)用途財(cái)政性資金是指，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 ；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門資金管理辦法或具體管理要求； ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后在 年（ 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需要注意的是，企業(yè)取得的專項(xiàng)用于研發(fā)的財(cái)政資金（比如符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的），作為不征稅收入處理，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。計(jì)算比例時(shí)可予以減除的不征稅收入，應(yīng)為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進(jìn)行申報(bào)處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應(yīng)從收入總額中減除。.研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，指研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益或無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：（一）人員人工費(fèi)用：可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的