【正文】 人為利潤中心。如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等幾個部分，都可形成人為利潤中心。（二）利潤中心的考核由于利潤中心既對成本負責，又對收入及利潤負責，因而對利潤中心的評價和考核，主要是利潤。考核的指標是利潤差異。根據一定期間實際實現的利潤同“責任預算”所確定的預計利潤數進行比較，確定有利或不利的差異并進而進行評價，對利潤中心做出全面而正確的評估?？己说姆椒ㄅc成本中心相似，只是包括的具體內容不同。利潤并不是一個十分具體的概念，加上不同的定語，可得到不同的概念。在評價利潤中心業(yè)績時，我們至少有4種選擇：貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門貢獻毛益、稅前部門利潤。例1：金福公司的A部門數據為：項 目金額部門銷售收入15000變動成本10000部門可控固定(間接)費用800部門不可控固定(間接)費用1200分配的公司管理費用1000假定該部門利潤表如下： 項 目金 額收入15000 減：變動成本10000 (1)貢獻毛益5000 減：可控固定成本800(2)可控貢獻毛益 4 200減：不可控固定成本 1 200(3)部門貢獻毛益 3 000減：公司管理費用 1 000(4)稅前部門利潤 2 000評價：（1）以貢獻毛益5 000元作為業(yè)績評價依據不夠全面，部門經理至少(多少)可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。以貢獻毛益作為評價依據盡管沒有降低總成本，但可能導致部門經理盡可能多支出固定成本少支出變動成本，因此，業(yè)績評價至少應包括可控的固定成本。 （2）以可控貢獻毛益4 200元作為評價依據可能是最好的，它反映了部門經理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。部門經理可控制收入、變動成本以及部分固定成本，因而可對可控貢獻毛益承擔責任。這一衡量標準和問題是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。 （3）以部門貢獻毛益3 000元作為業(yè)績評價依據，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合部門經理業(yè)績評價。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻毛益是有重要意義的信息。如果要評價部門經理的業(yè)績，由于有一部分固定成本是過去最高管理階層投資決策的結果，現在的部門經理已很難改變，部門貢獻毛益超出經理人員的控制范圍。 （4）以稅前部門利潤2 000元作為業(yè)績評價的依據，通常是不合適的，公司總部的管理費用是部門經理無法控制的成本。由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經理負責。不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關系(如按銷售百分比、資產百分比、工資百分比分配等)。許多企業(yè)把所有的總部管理費用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經理注意各部門提供的貢獻毛益必須抵補(補償)總部的管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。 利潤中心編制的績效報告，通常應包括“銷售收入”、“變動成本”、“貢獻毛益”、“稅前凈利”等指標的“預算數”、“實際數”和“差異數”三欄。其格式和內容如表10—2所示。表10—2 金福公司A部門 (利潤中心)的績效報告2002年12月 單位項目預 算實 際差 異銷售收入1550015000500（U）變動成本：變動生產成本82508000250（F）變動推銷及管理成本1980200020（U）小計1023010000230（U）貢獻毛益52705000270（U）減：可控的專屬固定成本 85080050（F）可控貢獻毛益44204200220（U）減：不可控的固定成本10001200200（U）部門貢獻毛益34203000420（U）減：上級分配來的公司管理費用12001000200（F）稅前凈利 22202000220（U）四、投資中心及其考核（一）投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入、利潤負責，又對全部營業(yè)資產使用效果負責的責任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權的責任中心，所以它要對投資的經濟效益負責。它比利潤中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權和經營權。（二）投資中心的考核 投資中心的考核，由于其不僅控制成本、收入，而且控制占用資產，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產，并把利潤與其占用的資產聯系起來。 1．投資報酬率“投資報酬率”，亦稱“投資的獲利能力”，是全面評價投資中心各項經營活動的綜合性質量指標。它既揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產的使用效果。其計算公式如下： 投資報酬率＝營業(yè)利潤247。營業(yè)資產(或投資額) 上式中的“營業(yè)利潤”系指扣除利息和所得稅以前的利潤，亦稱“息稅前盈余”。因為投資報酬率所要計算的是企業(yè)如何有效地運用資產(或投資額)，而利息和所得稅與資產的使用無關，故需將這兩者排除在外。另外，由于營業(yè)利潤是期間性指標，故上式中的“營業(yè)資產”應按平均占用額或投資額計算，即采用期初數加期末數除以2。例2假定金福公司有一投資中心，本年第一季度的有關資料如下： 銷售收入 150 000元 營業(yè)資產(季初余額) 70 000元 營業(yè)資產(季末余額) 90 000元 營業(yè)利潤 15 000元投資報酬率＝營業(yè)利潤247。營業(yè)資產＝15 000／(70 000＋90 000)247。2＝%投資利潤率＝營業(yè)利潤247。銷售收入銷售收入247。營業(yè)資產 ＝銷售利潤率資產周轉率＝15 000247。150 000150 000247。(70 000＋90 000) 247。2 ＝10%＝% 可以看出，為了提高投資報酬率，不僅要千方百計地降低成本，增加銷售，提高“銷售利潤率”；同時也要經濟地、有效地使用營業(yè)資產，努力地提高“資產周轉率”或“投資周轉率”。投資報酬率的優(yōu)點主要有：（1）能反映投資中心的綜合盈利能力；（2）具有橫向可比性；（3）可以作為選擇投資機會的依據；（4）便于引導投資中心經營管理行為長期化；（5）能促使管理者像控制費用一樣地控制資產占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經營成果。投資報酬率指標的局限性：（1）通貨膨脹因素使其無法揭示投資中心的實際經營能力（2）會使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，減少投資（3）不利于投資項目建成后與原定目標對照（4）由于存在約束性固定成本這個不可控成本因素，使投資報酬率難以為分部經理所控制，從而為區(qū)分經理人員業(yè)績與分部本身的業(yè)績帶來困難。 為彌補這些缺陷，許多企業(yè)采用了市場占有率、新產品開發(fā)、生產能力提高、應收賬款周轉率和存貨周轉率等多種指標進行業(yè)績評價，而不是靠單一的投資報酬率指標進行業(yè)績評價和考核。 2．剩余收益 “剩余收益”是一個絕對額指標。它是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去該中心占用的營業(yè)資產(或投資額)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬(即使用營業(yè)資產的機會成本)后的余額。其計算公式如下： 剩余收益＝營業(yè)利潤－(營業(yè)資產規(guī)定的最低報酬率)仍以前例資料，假設規(guī)定的最低報酬率為6%，則剩余收益＝15 000－(70 000＋90 000)247。26% ＝10 200(元)這里所謂規(guī)定的最低投資報酬率，通常是指企業(yè)為該投資中心所規(guī)定的預期投資報酬率。一般可按整個企業(yè)各投資中心的加權平均的投資報酬率計算。但不論怎樣，上述公式從投資中心營業(yè)利潤中所扣除的并非是其實際的資本成本，而是“機會成本”。 剩余收益與投資報酬率相似，它們都把凈利潤與投資額體現在一個計量指標上。但是，剩余收益與投資報酬率相比，卻有兩個顯著的優(yōu)點：（1）可以消除利用投資報酬率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信息，敦促公司管理當局重視對投資中心業(yè)績的金額評價。（2）鼓勵各個投資中心管理階層接受有利的投資，使部門目標與公司整體目標趨于一致。例3：假設某公司設有A、B兩個投資中心，有關資料如下：摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年 2002年凈收益3000360050投資額 2000020000250250投資報酬率15%18%20%25%如果采用投資報酬率作為投資中心的計量考核和評價指標，那么，根據上表，我們將得出這樣的結論：（1）以2001年為例，由于投資中心B的投資報酬率為20%，而投資中心A的投資報酬率僅為15%，從而，投資中心B對公司更有價值；（2） 以2002年與2001年對比，投資中心B的管理階層將其投資報酬率從20%提高到25%，而投資中心A的管理階層卻只將其投資報酬率從15%提高到18%，從而，公司應給予投資中心B管理階層更多的獎勵。然而，如果從金額來分析，則結果大不一樣。，而投資中心A的凈收益卻增加了600萬元，遠遠超過投資中心B的水平。由此可見，投資報酬率忽視了金額的比較，從而得出錯誤結論。但是，如果我們采用剩余收益作為投資中心的業(yè)績計量考核和評價指標，則可避免上述采用投資報酬率所產生的錯誤結論。假設最低報酬率為14%，那么，可采用剩余收益對兩個投資中心進行業(yè)績評價如下表： A、B兩個投資中心的業(yè)績評價表 單位：萬元摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年投資額2000020000250250凈利潤3000360050減：經營資產最低利潤280028003535剩余收益20080015例題4：資料如上例。假設2001年投資中心B有一個新的投資機會，其投資額為150萬元，凈利潤為24萬元。即該項目的投資報酬率為16%，高于最低報酬率14%。如果以剩余收益指標來評價投資中心，則投資B可以接受該投資項目。因為它會使剩余收益進一步提高，對公司整體也有利。2001年剩余收益比較表 項目原來的投資項目新的投資項目合計投資額250150400凈利潤502474投資報酬率20%16%%減：經營資產最低利潤352156剩余收益15318但是，如果以投資報酬率作為評價投資中心的依據，則投資中心B不能接受此投資項目。因為該項目的投資報酬率低于該投資中心的投資報酬率20%。如果接受了該投資項目，%。不接受該項目，對投資中心B是有利的，但是卻因此損害公司的整體利益。然而，單純依靠剩余收益進行投資中心業(yè)績評價，也會出現錯誤信號。當投資中心規(guī)模不相等時，單獨利用剩余收益對投資中心管理當局進行業(yè)績評價，難于做到公平合理。設某公司有兩個投資中心A和B，其經營成果如下表所示。項目A投資中心B投資中心差額（BA）經營資產平均占用額50000015000001000000經營凈利潤110000262500152500減：最低利潤70000210000140000剩余收益400005250012500從上表可以看出，如果單獨以剩余收益指標進行評價，則投資中心B的經營業(yè)績優(yōu)于投資中心A。但是，如果同時考慮經營資產這個因素，則投資中心B就很難說一定比投資中心A來得好。這是因為投資中心B比投資中心A多投資了1 000000元，但剩余收益只比投資中心A多12 500元。因此，遇到與上表類似的情況，應結合計算投資報酬率指標進行業(yè)績評價。投資中心的績效報告與利潤中心相似，除需列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)利潤的預算數、實際數和差異數以外，還需列示營業(yè)資產、投資報酬率、機會成本、剩余收益等項指標，以對投資中心進行全面的評價與考核。投資中心績效報告的格式和內容如下表。金福公司A事業(yè)部(投資中心)績效報告2002年第四季度摘 要預算數實際數差 異1．銷售收入 29240003056000132000（F）2．銷售成本28060002913000107000（U）3．營業(yè)利潤（1－2） 11800014300025000（F）4．營業(yè)資產平均占用額800000900000100005．銷售利潤串（3247。1） %%%（F）6．投資周轉率（1247。4） （U）7．投資報酬率（56）%%%（F）8．機會成本（4）12% 9600010800012000（U）9．剩余收益（3－8） 220003500013000（F）補充資料：標準成本法 第一節(jié) 標準成本法 標準成本法是指通過制定標準成本、將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。一、標準成本及其種類(一)標準成本的定義 標準成本是指在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。[特點] 1．是根據對實際情況的調查，用科學方法制定的。2．在現有的生產技術和管理水平上，經過努力可以達到的。（二）標準成