【正文】 人為利潤(rùn)中心。如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等幾個(gè)部分，都可形成人為利潤(rùn)中心。（二）利潤(rùn)中心的考核由于利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是利潤(rùn)?？己说闹笜?biāo)是利潤(rùn)差異。根據(jù)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，確定有利或不利的差異并進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)利潤(rùn)中心做出全面而正確的評(píng)估。考核的方法與成本中心相似，只是包括的具體內(nèi)容不同。利潤(rùn)并不是一個(gè)十分具體的概念，加上不同的定語，可得到不同的概念。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4種選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門貢獻(xiàn)毛益、稅前部門利潤(rùn)。例1：金福公司的A部門數(shù)據(jù)為：項(xiàng) 目金額部門銷售收入15000變動(dòng)成本10000部門可控固定(間接)費(fèi)用800部門不可控固定(間接)費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用1000假定該部門利潤(rùn)表如下： 項(xiàng) 目金 額收入15000 減：變動(dòng)成本10000 (1)貢獻(xiàn)毛益5000 減：可控固定成本800(2)可控貢獻(xiàn)毛益 4 200減：不可控固定成本 1 200(3)部門貢獻(xiàn)毛益 3 000減：公司管理費(fèi)用 1 000(4)稅前部門利潤(rùn) 2 000評(píng)價(jià)：（1）以貢獻(xiàn)毛益5 000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，部門經(jīng)理至少(多少)可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)盡管沒有降低總成本，但可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能多支出固定成本少支出變動(dòng)成本，因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控的固定成本。 （2）以可控貢獻(xiàn)毛益4 200元作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本，因而可對(duì)可控貢獻(xiàn)毛益承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)和問題是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。 （3）以部門貢獻(xiàn)毛益3 000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻(xiàn)毛益是有重要意義的信息。如果要評(píng)價(jià)部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固定成本是過去最高管理階層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已很難改變，部門貢獻(xiàn)毛益超出經(jīng)理人員的控制范圍。 （4）以稅前部門利潤(rùn)2 000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本。由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動(dòng)和分配來的管理費(fèi)用高低并無因果關(guān)系(如按銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比分配等)。許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的貢獻(xiàn)毛益必須抵補(bǔ)(補(bǔ)償)總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。 利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收入”、“變動(dòng)成本”、“貢獻(xiàn)毛益”、“稅前凈利”等指標(biāo)的“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異數(shù)”三欄。其格式和內(nèi)容如表10—2所示。表10—2 金福公司A部門 (利潤(rùn)中心)的績(jī)效報(bào)告2002年12月 單位項(xiàng)目預(yù) 算實(shí) 際差 異銷售收入1550015000500（U）變動(dòng)成本：變動(dòng)生產(chǎn)成本82508000250（F）變動(dòng)推銷及管理成本1980200020（U）小計(jì)1023010000230（U）貢獻(xiàn)毛益52705000270（U）減：可控的專屬固定成本 85080050（F）可控貢獻(xiàn)毛益44204200220（U）減：不可控的固定成本10001200200（U）部門貢獻(xiàn)毛益34203000420（U）減：上級(jí)分配來的公司管理費(fèi)用12001000200（F）稅前凈利 22202000220（U）四、投資中心及其考核（一）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。（二）投資中心的考核 投資中心的考核，由于其不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。 1．投資報(bào)酬率“投資報(bào)酬率”，亦稱“投資的獲利能力”，是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。它既揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。其計(jì)算公式如下： 投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)247。營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額) 上式中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”系指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦稱“息稅前盈余”。因?yàn)橥顿Y報(bào)酬率所要計(jì)算的是企業(yè)如何有效地運(yùn)用資產(chǎn)(或投資額)，而利息和所得稅與資產(chǎn)的使用無關(guān)，故需將這兩者排除在外。另外，由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是期間性指標(biāo)，故上式中的“營(yíng)業(yè)資產(chǎn)”應(yīng)按平均占用額或投資額計(jì)算，即采用期初數(shù)加期末數(shù)除以2。例2假定金福公司有一投資中心，本年第一季度的有關(guān)資料如下： 銷售收入 150 000元 營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(季初余額) 70 000元 營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(季末余額) 90 000元 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 000元投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)247。營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝15 000／(70 000＋90 000)247。2＝%投資利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)247。銷售收入銷售收入247。營(yíng)業(yè)資產(chǎn) ＝銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝15 000247。150 000150 000247。(70 000＋90 000) 247。2 ＝10%＝% 可以看出，為了提高投資報(bào)酬率，不僅要千方百計(jì)地降低成本，增加銷售，提高“銷售利潤(rùn)率”；同時(shí)也要經(jīng)濟(jì)地、有效地使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，努力地提高“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”或“投資周轉(zhuǎn)率”。投資報(bào)酬率的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）能反映投資中心的綜合盈利能力；（2）具有橫向可比性；（3）可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)；（4）便于引導(dǎo)投資中心經(jīng)營(yíng)管理行為長(zhǎng)期化；（5）能促使管理者像控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個(gè)投資中心各方面的全部經(jīng)營(yíng)成果。投資報(bào)酬率指標(biāo)的局限性：（1）通貨膨脹因素使其無法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力（2）會(huì)使投資中心只顧本身利益而不顧整個(gè)企業(yè)，減少投資（3）不利于投資項(xiàng)目建成后與原定目標(biāo)對(duì)照（4）由于存在約束性固定成本這個(gè)不可控成本因素，使投資報(bào)酬率難以為分部經(jīng)理所控制，從而為區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)帶來困難。 為彌補(bǔ)這些缺陷，許多企業(yè)采用了市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)能力提高、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等多種指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而不是靠單一的投資報(bào)酬率指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。 2．剩余收益 “剩余收益”是一個(gè)絕對(duì)額指標(biāo)。它是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬(即使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本)后的余額。其計(jì)算公式如下： 剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－(營(yíng)業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報(bào)酬率)仍以前例資料，假設(shè)規(guī)定的最低報(bào)酬率為6%，則剩余收益＝15 000－(70 000＋90 000)247。26% ＝10 200(元)這里所謂規(guī)定的最低投資報(bào)酬率，通常是指企業(yè)為該投資中心所規(guī)定的預(yù)期投資報(bào)酬率。一般可按整個(gè)企業(yè)各投資中心的加權(quán)平均的投資報(bào)酬率計(jì)算。但不論怎樣，上述公式從投資中心營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中所扣除的并非是其實(shí)際的資本成本，而是“機(jī)會(huì)成本”。 剩余收益與投資報(bào)酬率相似，它們都把凈利潤(rùn)與投資額體現(xiàn)在一個(gè)計(jì)量指標(biāo)上。但是，剩余收益與投資報(bào)酬率相比，卻有兩個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)：（1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來的錯(cuò)誤信息，敦促公司管理當(dāng)局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)的金額評(píng)價(jià)。（2）鼓勵(lì)各個(gè)投資中心管理階層接受有利的投資，使部門目標(biāo)與公司整體目標(biāo)趨于一致。例3：假設(shè)某公司設(shè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年 2002年凈收益3000360050投資額 2000020000250250投資報(bào)酬率15%18%20%25%如果采用投資報(bào)酬率作為投資中心的計(jì)量考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)，那么，根據(jù)上表，我們將得出這樣的結(jié)論：（1）以2001年為例，由于投資中心B的投資報(bào)酬率為20%，而投資中心A的投資報(bào)酬率僅為15%，從而，投資中心B對(duì)公司更有價(jià)值；（2） 以2002年與2001年對(duì)比，投資中心B的管理階層將其投資報(bào)酬率從20%提高到25%，而投資中心A的管理階層卻只將其投資報(bào)酬率從15%提高到18%，從而，公司應(yīng)給予投資中心B管理階層更多的獎(jiǎng)勵(lì)。然而，如果從金額來分析，則結(jié)果大不一樣。，而投資中心A的凈收益卻增加了600萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過投資中心B的水平。由此可見，投資報(bào)酬率忽視了金額的比較，從而得出錯(cuò)誤結(jié)論。但是，如果我們采用剩余收益作為投資中心的業(yè)績(jī)計(jì)量考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)，則可避免上述采用投資報(bào)酬率所產(chǎn)生的錯(cuò)誤結(jié)論。假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，那么，可采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)如下表： A、B兩個(gè)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表 單位：萬元摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年投資額2000020000250250凈利潤(rùn)3000360050減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)280028003535剩余收益20080015例題4：資料如上例。假設(shè)2001年投資中心B有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為150萬元，凈利潤(rùn)為24萬元。即該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率為16%，高于最低報(bào)酬率14%。如果以剩余收益指標(biāo)來評(píng)價(jià)投資中心，則投資B可以接受該投資項(xiàng)目。因?yàn)樗鼤?huì)使剩余收益進(jìn)一步提高，對(duì)公司整體也有利。2001年剩余收益比較表 項(xiàng)目原來的投資項(xiàng)目新的投資項(xiàng)目合計(jì)投資額250150400凈利潤(rùn)502474投資報(bào)酬率20%16%%減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)352156剩余收益15318但是，如果以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心的依據(jù)，則投資中心B不能接受此投資項(xiàng)目。因?yàn)樵擁?xiàng)目的投資報(bào)酬率低于該投資中心的投資報(bào)酬率20%。如果接受了該投資項(xiàng)目，%。不接受該項(xiàng)目，對(duì)投資中心B是有利的，但是卻因此損害公司的整體利益。然而，單純依靠剩余收益進(jìn)行投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤信號(hào)。當(dāng)投資中心規(guī)模不相等時(shí)，單獨(dú)利用剩余收益對(duì)投資中心管理當(dāng)局進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，難于做到公平合理。設(shè)某公司有兩個(gè)投資中心A和B，其經(jīng)營(yíng)成果如下表所示。項(xiàng)目A投資中心B投資中心差額（BA）經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額50000015000001000000經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)110000262500152500減：最低利潤(rùn)70000210000140000剩余收益400005250012500從上表可以看出，如果單獨(dú)以剩余收益指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，則投資中心B的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)于投資中心A。但是，如果同時(shí)考慮經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)這個(gè)因素，則投資中心B就很難說一定比投資中心A來得好。這是因?yàn)橥顿Y中心B比投資中心A多投資了1 000000元，但剩余收益只比投資中心A多12 500元。因此，遇到與上表類似的情況，應(yīng)結(jié)合計(jì)算投資報(bào)酬率指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。投資中心的績(jī)效報(bào)告與利潤(rùn)中心相似，除需列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)以外，還需列示營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)，以對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。投資中心績(jī)效報(bào)告的格式和內(nèi)容如下表。金福公司A事業(yè)部(投資中心)績(jī)效報(bào)告2002年第四季度摘 要預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差 異1．銷售收入 29240003056000132000（F）2．銷售成本28060002913000107000（U）3．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（1－2） 11800014300025000（F）4．營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額800000900000100005．銷售利潤(rùn)串（3247。1） %%%（F）6．投資周轉(zhuǎn)率（1247。4） （U）7．投資報(bào)酬率（56）%%%（F）8．機(jī)會(huì)成本（4）12% 9600010800012000（U）9．剩余收益（3－8） 220003500013000（F）補(bǔ)充資料：標(biāo)準(zhǔn)成本法 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本、將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其種類(一)標(biāo)準(zhǔn)成本的定義 標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。[特點(diǎn)] 1．是根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)方法制定的。2．在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過努力可以達(dá)到的。（二）標(biāo)準(zhǔn)成