【正文】 可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）680006800076000196000（6）期末存貨成本40001200040004000（7）銷售成本 (5)(6)640005600072000192000（8）銷售毛利 (1)(7)32000280003600096000（9）銷售及管理成本25000250002500075000（10）稅前凈利700030001100021000例題2：生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變。2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)銷平衡時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動成本法計(jì)算確定的稅前凈利。采用變動成本法能夠揭示這種關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。變動成本法可以區(qū)分由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降和成本控制所引起的成本升降，這樣，便于區(qū)分責(zé)任和業(yè)績評價(jià)。這樣，有利于促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。(二)變動成本法的缺點(diǎn) 1．不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的概念的要求 2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本的劃分，其本身具有局限性 3．不利于長期決策，特別是定價(jià)決策四、對完全成本法的評價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)點(diǎn)1．被企業(yè)外部各界所接受。（二）完全成本法的缺點(diǎn)1．用全部成本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績，反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)業(yè)績。第二講 全面預(yù)算第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算及其作用1．全面預(yù)算的定義(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃。 2．以過去的費(fèi)用支出為基礎(chǔ)，其控制要求易于被各部門所接受。二、彈性預(yù)算 (dexible budget) （一）彈性預(yù)算及其特征彈性預(yù)算也稱變動預(yù)算、動態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)計(jì)的預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額，從而形成可適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費(fèi)用預(yù)算。這樣，假定某項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算總額為Y，固定費(fèi)用部分為F，變動費(fèi)用部分為v，預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為X，每單位生產(chǎn)量負(fù)擔(dān)變動成本為B，則有關(guān)費(fèi)用同生產(chǎn)量之間的基本關(guān)系式為：Y＝F＋V＝F＋BX 可見，彈性預(yù)算是根據(jù)成本(收入等)同生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的數(shù)量關(guān)系，按照一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動水平編制的。現(xiàn)以制造費(fèi)用預(yù)算為例，說明彈性預(yù)算的編制方法。區(qū)分五種不同的業(yè)務(wù)量水平，可編制制造費(fèi)用的彈性預(yù)算表Y＝F＋BX＝3000＋10000＋1600＋2080＋（++++）X＝16680＋2 X（三）彈性預(yù)算優(yōu)缺點(diǎn) 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：便于區(qū)分和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 彈性預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大三、零基預(yù)算(zerobase planning and budgeting) (一) 零基預(yù)算的定義零基預(yù)算是指一切從零開始，通過重新考慮費(fèi)用預(yù)算的必要性和各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)效益而編制的預(yù)算。(二)零基預(yù)算的編制程序 零基預(yù)算的編制具體分三個(gè)步驟： 1．確定并登記計(jì)劃項(xiàng)目說明書 計(jì)劃項(xiàng)目說明書是評審各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面文件。管理部門根據(jù)下年度的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和管理任務(wù)在認(rèn)真討論的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算期將要發(fā)生的部分費(fèi)用及其預(yù)計(jì)支出數(shù)額如下：職工培訓(xùn)費(fèi)30 000元，咨詢費(fèi)20 000元， 日常辦公費(fèi)15 000元，租賃費(fèi)25 000元，差旅費(fèi)10 000元，共計(jì)100 000元。分析結(jié)果假定為：職工培訓(xùn)費(fèi)的成本與收益比為1∶20，咨詢費(fèi)的成本與收益比為1∶30。 2．有利于合理、有效配置資源，提高資金使用效益。四、概率預(yù)算考慮各因素可能發(fā)生變化的水平范圍及具有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率而編制的預(yù)算。 ◆滾動預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 1．隨時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，可以避免預(yù)算期過長而導(dǎo)致脫離實(shí)際的缺陷。2．生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品類別分別編制的。購入后每年可為公司增加凈利潤20 000元，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊。 3．其他財(cái)務(wù)決策如在計(jì)劃期間發(fā)放股息、紅利，繳納所得稅等等。根據(jù)以上資料編制專門決策預(yù)算。(一)現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)對現(xiàn)金流動進(jìn)行預(yù)計(jì)和管理的重要工具?？蓮挠嘘P(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中獲得相應(yīng)資料。（三）預(yù)計(jì)利潤表(pro forma balance sheet ) 根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進(jìn)行編制，以綜合反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的銷售收入、銷售成本、預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。那么，到底什么是責(zé)任會計(jì)呢?本章將圍繞責(zé)任會計(jì)的概念、作用，責(zé)任會計(jì)的基本原則，責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容，責(zé)任中心的績效考核與報(bào)告，以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等一系列問題進(jìn)行闡述。當(dāng)時(shí)的資本主義工業(yè)革命導(dǎo)致了生產(chǎn)技術(shù)的大變革和社會生產(chǎn)力的迅速提高。這個(gè)社會現(xiàn)實(shí)為責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生奠定了社會基礎(chǔ)。所有這些都為責(zé)任會計(jì)的誕生打下了理論基礎(chǔ)。責(zé)任者對其差異的出現(xiàn)要負(fù)有一定的責(zé)任，也有權(quán)力采取措施，對其功過就應(yīng)當(dāng)給予恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。 20世紀(jì)20年代以后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)向著跨行業(yè)、跨地區(qū)的跨國公司和多角經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和管理層次也更加復(fù)雜，這就要求企業(yè)管理向進(jìn)一步分權(quán)化的方向發(fā)展。 與此同時(shí)，“行為科學(xué)”理論創(chuàng)始人梅奧及其從事這方面工作的社會科學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家以及心理學(xué)家在研究人的因素與生產(chǎn)效率關(guān)系的基礎(chǔ)上，又創(chuàng)立并發(fā)展了各種新的理論。到20世紀(jì)60～70年代，西方責(zé)任會計(jì)基本上趨于完善，并在許多國家推廣。 責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： (一)劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍 為實(shí)行責(zé)任會計(jì)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行政管理體制和經(jīng)營管理工作的實(shí)際需要，把企業(yè)所屬各部門、各單位劃分為若干個(gè)責(zé)任領(lǐng)域即責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心經(jīng)營活動的特點(diǎn)，明確規(guī)定這些中心的責(zé)、權(quán)范圍，使他們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地行使職責(zé)。為反映責(zé)任中心的業(yè)績，必須建立相應(yīng)的核算系統(tǒng)，對反映責(zé)任中心業(yè)績的會計(jì)信息進(jìn)行歸集、加工和整理，最后以責(zé)任報(bào)告形式提交企業(yè)主管。（一）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則責(zé)任會計(jì)所突出的是一個(gè)“責(zé)”字。1．責(zé)任中心的權(quán)限大小要與其責(zé)任大小相匹配如果權(quán)大于責(zé)，會導(dǎo)致濫用權(quán)力和損害左鄰右舍甚至企業(yè)利益的行為發(fā)生；如果權(quán)小于責(zé)，則會使責(zé)任中心不能發(fā)行其職責(zé)，等于把不可控的責(zé)任推給了責(zé)任中心，從而損害責(zé)任中心的利益。企業(yè)實(shí)行責(zé)任會計(jì)制度，為的是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，因此，責(zé)任指標(biāo)的下達(dá)和考核，一方面要有利于調(diào)動責(zé)任中心的積極性，使其通過努力，利益得到實(shí)現(xiàn)和增長；另一方面又要有利于各責(zé)任中心之間的相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)其配合，發(fā)揮企業(yè)綜合優(yōu)勢。貫徹可控原則，還要求盡可能地消除責(zé)任中心之間不可控因素的相互影響，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、相互混淆的狀態(tài)。（五）例外管理原則 例外原則即重點(diǎn)管理，它是西方企業(yè)管理的一種方法。在責(zé)任會計(jì)中，評價(jià)考核業(yè)績、分析差異、加強(qiáng)控制等方面利用例外管理方法，是責(zé)任會計(jì)應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則。各責(zé)任中心責(zé)任明確，便于控制。責(zé)任會計(jì)能夠正確處理責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系，恰當(dāng)?shù)鬲剳?，這是其他會計(jì)所不能的。責(zé)任中心的特征有：（1）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合（2）有條件承擔(dān)責(zé)任（即有行為能力并對后果承擔(dān)責(zé)任）（3）責(zé)任和權(quán)利皆可控（4）有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動（5）能夠進(jìn)行責(zé)任會計(jì)核算建立責(zé)任中心的關(guān)鍵就是分清責(zé)任和權(quán)限。二、成本中心及其考核 (一)成本中心的含義成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而沒有取得收入的責(zé)任中心。注意：第一，根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品為對象進(jìn)行核算的，而責(zé)任成本則是對責(zé)任中心進(jìn)行核算。產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是作為實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段，而責(zé)任成本則是評價(jià)考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段?？煽爻杀颈仨毞弦韵氯齻€(gè)條件：第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生；第二，成本中心能夠計(jì)量它的耗費(fèi)；第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。（1）某項(xiàng)成本對于某一個(gè)責(zé)任中心是可控成本，但對另一個(gè)責(zé)任中心卻是不可控成本。（3）可控性還與特定的權(quán)限有關(guān)。費(fèi)用中心一般采用目標(biāo)管理的辦法來控制費(fèi)用支出。實(shí)際工作中常把費(fèi)用中心包括在成本中心中，統(tǒng)稱成本中心。成本中心績效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。實(shí)際數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。三、利潤中心及其考核 (一)利潤中心的含義利潤中心是指不僅能對費(fèi)用成本負(fù)責(zé)，且能對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤中心的活動不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會影響收入的多少和利潤的大小。“自然”利潤中心可以對外開展銷售業(yè)務(wù)，從企業(yè)外部取得銷售收入，相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。（二）利潤中心的考核由于利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入及利潤負(fù)責(zé)，因而對利潤中心的評價(jià)和考核，主要是利潤。利潤并不是一個(gè)十分具體的概念，加上不同的定語，可得到不同的概念。 （2）以可控貢獻(xiàn)毛益4 200元作為評價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻(xiàn)毛益是有重要意義的信息。不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費(fèi)用高低并無因果關(guān)系(如按銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比分配等)。表10—2 金福公司A部門 (利潤中心)的績效報(bào)告2002年12月 單位項(xiàng)目預(yù) 算實(shí) 際差 異銷售收入1550015000500（U）變動成本：變動生產(chǎn)成本82508000250（F）變動推銷及管理成本1980200020（U）小計(jì)1023010000230（U）貢獻(xiàn)毛益52705000270（U）減：可控的專屬固定成本 85080050（F）可控貢獻(xiàn)毛益44204200220（U）減：不可控的固定成本10001200200（U）部門貢獻(xiàn)毛益34203000420（U）減：上級分配來的公司管理費(fèi)用12001000200（F）稅前凈利 22202000220（U）四、投資中心及其考核（一）投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對全部營業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。（二）投資中心的考核 投資中心的考核，由于其不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。營業(yè)資產(chǎn)(或投資額) 上式中的“營業(yè)利潤”系指扣除利息和所得稅以前的利潤，亦稱“息稅前盈余”。營業(yè)資產(chǎn)＝15 000／(70 000＋90 000)247。150 000150 000247。投資報(bào)酬率指標(biāo)的局限性：（1）通貨膨脹因素使其無法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營能力（2）會使投資中心只顧本身利益而不顧整個(gè)企業(yè)，減少投資（3）不利于投資項(xiàng)目建成后與原定目標(biāo)對照（4）由于存在約束性固定成本這個(gè)不可控成本因素，使投資報(bào)酬率難以為分部經(jīng)理所控制，從而為區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績與分部本身的業(yè)績帶來困難。其計(jì)算公式如下： 剩余收益＝營業(yè)利潤－(營業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報(bào)酬率)仍以前例資料，假設(shè)規(guī)定的最低報(bào)酬率為6%，則剩余收益＝15 000－(70 000＋90 000)247。 剩余收益與投資報(bào)酬率相似，它們都把凈利潤與投資額體現(xiàn)在一個(gè)計(jì)量指標(biāo)上。然而，如果從金額來分析，則結(jié)果大不一樣。假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，那么，可采用剩余收益對兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績評價(jià)如下表： A、B兩個(gè)投資中心的業(yè)績評價(jià)表 單位：萬元摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年投資額2000020000250250凈利潤3000360050減：經(jīng)營資產(chǎn)最低利潤280028003535剩余收益20080015例題4：資料如上例。因?yàn)樗鼤故Ｓ嗍找孢M(jìn)一步提高，對公司整體也有利。不接受該項(xiàng)目，對投資中心B是有利的，但是卻因此損害公司的整體利益。項(xiàng)目A投資中心B投資中心差額（BA）經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額50000015000001000000經(jīng)營凈利潤110000262500152500減：最低利潤70000210000140000剩余收益400005250012500從上表可以看出，如果單獨(dú)以剩余收益指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，則投資中心B的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)于投資中心A。投資中心的績效報(bào)告與利潤中心相似，除需列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)利潤的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)以外，還需列示營業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會成本、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)，以對投資中心進(jìn)行全面的評價(jià)與考核。4） （U）7．投資報(bào)酬率（56）%%%（F）8．機(jī)會成本（4）12% 9600010800012000（U）9．剩余收益（3－8） 220003500013000（F）補(bǔ)充資料：標(biāo)準(zhǔn)成本法 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本、將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成