【正文】 可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）680006800076000196000（6）期末存貨成本40001200040004000（7）銷售成本 (5)(6)640005600072000192000（8）銷售毛利 (1)(7)32000280003600096000（9）銷售及管理成本25000250002500075000（10）稅前凈利700030001100021000例題2：生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變。2．當期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。采用變動成本法能夠揭示這種關系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風險等重要信息。變動成本法可以區(qū)分由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降和成本控制所引起的成本升降，這樣，便于區(qū)分責任和業(yè)績評價。這樣，有利于促使管理當局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。(二)變動成本法的缺點 1．不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的概念的要求 2．按成本性態(tài)進行成本的劃分，其本身具有局限性 3．不利于長期決策，特別是定價決策四、對完全成本法的評價（一）完全成本法的優(yōu)點1．被企業(yè)外部各界所接受。（二）完全成本法的缺點1．用全部成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)業(yè)績。第二講 全面預算第一節(jié) 全面預算概述一、全面預算及其作用1．全面預算的定義(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。 2．以過去的費用支出為基礎，其控制要求易于被各部門所接受。二、彈性預算 (dexible budget) （一）彈性預算及其特征彈性預算也稱變動預算、動態(tài)預算，是根據(jù)預計的預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量，分別確定與之相應的費用數(shù)額，從而形成可適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預算。這樣，假定某項費用預算總額為Y，固定費用部分為F，變動費用部分為v，預計生產(chǎn)量為X，每單位生產(chǎn)量負擔變動成本為B，則有關費用同生產(chǎn)量之間的基本關系式為：Y＝F＋V＝F＋BX 可見，彈性預算是根據(jù)成本(收入等)同生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的數(shù)量關系，按照一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動水平編制的?，F(xiàn)以制造費用預算為例，說明彈性預算的編制方法。區(qū)分五種不同的業(yè)務量水平，可編制制造費用的彈性預算表Y＝F＋BX＝3000＋10000＋1600＋2080＋（++++）X＝16680＋2 X（三）彈性預算優(yōu)缺點 彈性預算的優(yōu)點：便于區(qū)分和落實經(jīng)濟責任 彈性預算的缺點：工作量大三、零基預算(zerobase planning and budgeting) (一) 零基預算的定義零基預算是指一切從零開始，通過重新考慮費用預算的必要性和各項支出的經(jīng)濟效益而編制的預算。(二)零基預算的編制程序 零基預算的編制具體分三個步驟： 1．確定并登記計劃項目說明書 計劃項目說明書是評審各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面文件。管理部門根據(jù)下年度的企業(yè)經(jīng)營目標和管理任務在認真討論的基礎上，提出預算期將要發(fā)生的部分費用及其預計支出數(shù)額如下：職工培訓費30 000元，咨詢費20 000元， 日常辦公費15 000元，租賃費25 000元，差旅費10 000元，共計100 000元。分析結果假定為：職工培訓費的成本與收益比為1∶20，咨詢費的成本與收益比為1∶30。 2．有利于合理、有效配置資源，提高資金使用效益。四、概率預算考慮各因素可能發(fā)生變化的水平范圍及具有關數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率而編制的預算。 ◆滾動預算的優(yōu)點： 1．隨時對預算進行調整，可以避免預算期過長而導致脫離實際的缺陷。2．生產(chǎn)預算 (Production Budget)生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上按產(chǎn)品類別分別編制的。購入后每年可為公司增加凈利潤20 000元，該設備按直線法計提折舊。 3．其他財務決策如在計劃期間發(fā)放股息、紅利，繳納所得稅等等。根據(jù)以上資料編制專門決策預算。(一)現(xiàn)金預算(Cash Budget)現(xiàn)金預算是企業(yè)對現(xiàn)金流動進行預計和管理的重要工具?？蓮挠嘘P業(yè)務預算和專門決策預算中獲得相應資料。（三）預計利潤表(pro forma balance sheet ) 根據(jù)上述預算表的有關資料進行編制，以綜合反映計劃期內預計的銷售收入、銷售成本、預計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。那么，到底什么是責任會計呢?本章將圍繞責任會計的概念、作用，責任會計的基本原則，責任會計的基本內容，責任中心的績效考核與報告，以及內部轉移價格等一系列問題進行闡述。當時的資本主義工業(yè)革命導致了生產(chǎn)技術的大變革和社會生產(chǎn)力的迅速提高。這個社會現(xiàn)實為責任會計的產(chǎn)生奠定了社會基礎。所有這些都為責任會計的誕生打下了理論基礎。責任者對其差異的出現(xiàn)要負有一定的責任，也有權力采取措施，對其功過就應當給予恰當?shù)脑u價。 20世紀20年代以后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐步擴大，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)向著跨行業(yè)、跨地區(qū)的跨國公司和多角經(jīng)營發(fā)展，內部組織機構和管理層次也更加復雜，這就要求企業(yè)管理向進一步分權化的方向發(fā)展。 與此同時，“行為科學”理論創(chuàng)始人梅奧及其從事這方面工作的社會科學家、經(jīng)濟學家、管理學家以及心理學家在研究人的因素與生產(chǎn)效率關系的基礎上，又創(chuàng)立并發(fā)展了各種新的理論。到20世紀60～70年代，西方責任會計基本上趨于完善，并在許多國家推廣。 責任會計的基本內容包括以下幾個方面： (一)劃分責任中心，確定責任范圍 為實行責任會計，首先應根據(jù)企業(yè)的行政管理體制和經(jīng)營管理工作的實際需要，把企業(yè)所屬各部門、各單位劃分為若干個責任領域即責任中心，并依據(jù)各責任中心經(jīng)營活動的特點，明確規(guī)定這些中心的責、權范圍，使他們在企業(yè)授予的權力范圍內獨立自主地行使職責。為反映責任中心的業(yè)績，必須建立相應的核算系統(tǒng)，對反映責任中心業(yè)績的會計信息進行歸集、加工和整理，最后以責任報告形式提交企業(yè)主管。（一）責、權、利相結合原則責任會計所突出的是一個“責”字。1．責任中心的權限大小要與其責任大小相匹配如果權大于責，會導致濫用權力和損害左鄰右舍甚至企業(yè)利益的行為發(fā)生；如果權小于責，則會使責任中心不能發(fā)行其職責，等于把不可控的責任推給了責任中心，從而損害責任中心的利益。企業(yè)實行責任會計制度，為的是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，因此，責任指標的下達和考核，一方面要有利于調動責任中心的積極性，使其通過努力，利益得到實現(xiàn)和增長；另一方面又要有利于各責任中心之間的相互協(xié)調，促進其配合，發(fā)揮企業(yè)綜合優(yōu)勢。貫徹可控原則，還要求盡可能地消除責任中心之間不可控因素的相互影響，避免出現(xiàn)職責不清、相互混淆的狀態(tài)。（五）例外管理原則 例外原則即重點管理，它是西方企業(yè)管理的一種方法。在責任會計中，評價考核業(yè)績、分析差異、加強控制等方面利用例外管理方法，是責任會計應遵循的一項重要原則。各責任中心責任明確，便于控制。責任會計能夠正確處理責、權、利之間的關系，恰當?shù)鬲剳停@是其他會計所不能的。責任中心的特征有：（1）責、權、利相結合（2）有條件承擔責任（即有行為能力并對后果承擔責任）（3）責任和權利皆可控（4）有一定經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動（5）能夠進行責任會計核算建立責任中心的關鍵就是分清責任和權限。二、成本中心及其考核 (一)成本中心的含義成本中心是指在可控區(qū)域內只發(fā)生成本而沒有取得收入的責任中心。注意：第一，根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務是控制和降低其責任成本。產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品為對象進行核算的，而責任成本則是對責任中心進行核算。產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是作為實施經(jīng)濟核算制的重要手段，而責任成本則是評價考核責任預算的執(zhí)行情況，作為控制生產(chǎn)耗費和貫徹內部經(jīng)濟責任制的重要手段?？煽爻杀颈仨毞弦韵氯齻€條件：第一，成本中心能夠預知它的發(fā)生；第二，成本中心能夠計量它的耗費；第三，成本中心能夠調節(jié)它的數(shù)量。（1）某項成本對于某一個責任中心是可控成本，但對另一個責任中心卻是不可控成本。（3）可控性還與特定的權限有關。費用中心一般采用目標管理的辦法來控制費用支出。實際工作中常把費用中心包括在成本中心中，統(tǒng)稱成本中心。成本中心績效報告的項目只包括責任成本。實際數(shù)從產(chǎn)品成本的計算資料取得，或從成本中心設立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。三、利潤中心及其考核 (一)利潤中心的含義利潤中心是指不僅能對費用成本負責，且能對收入和利潤負責的責任中心，即利潤中心的活動不僅影響成本的高低、費用的大小，而且會影響收入的多少和利潤的大小。“自然”利潤中心可以對外開展銷售業(yè)務，從企業(yè)外部取得銷售收入，相當于一個獨立核算的法人企業(yè)。（二）利潤中心的考核由于利潤中心既對成本負責，又對收入及利潤負責，因而對利潤中心的評價和考核，主要是利潤。利潤并不是一個十分具體的概念，加上不同的定語，可得到不同的概念。 （2）以可控貢獻毛益4 200元作為評價依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻毛益是有重要意義的信息。不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關系(如按銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比分配等)。表10—2 金福公司A部門 (利潤中心)的績效報告2002年12月 單位項目預 算實 際差 異銷售收入1550015000500（U）變動成本：變動生產(chǎn)成本82508000250（F）變動推銷及管理成本1980200020（U）小計1023010000230（U）貢獻毛益52705000270（U）減：可控的專屬固定成本 85080050（F）可控貢獻毛益44204200220（U）減：不可控的固定成本10001200200（U）部門貢獻毛益34203000420（U）減：上級分配來的公司管理費用12001000200（F）稅前凈利 22202000220（U）四、投資中心及其考核（一）投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入、利潤負責，又對全部營業(yè)資產(chǎn)使用效果負責的責任中心。（二）投資中心的考核 投資中心的考核，由于其不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。營業(yè)資產(chǎn)(或投資額) 上式中的“營業(yè)利潤”系指扣除利息和所得稅以前的利潤，亦稱“息稅前盈余”。營業(yè)資產(chǎn)＝15 000／(70 000＋90 000)247。150 000150 000247。投資報酬率指標的局限性：（1）通貨膨脹因素使其無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力（2）會使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，減少投資（3）不利于投資項目建成后與原定目標對照（4）由于存在約束性固定成本這個不可控成本因素，使投資報酬率難以為分部經(jīng)理所控制，從而為區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績與分部本身的業(yè)績帶來困難。其計算公式如下： 剩余收益＝營業(yè)利潤－(營業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報酬率)仍以前例資料，假設規(guī)定的最低報酬率為6%，則剩余收益＝15 000－(70 000＋90 000)247。 剩余收益與投資報酬率相似，它們都把凈利潤與投資額體現(xiàn)在一個計量指標上。然而，如果從金額來分析，則結果大不一樣。假設最低報酬率為14%，那么，可采用剩余收益對兩個投資中心進行業(yè)績評價如下表： A、B兩個投資中心的業(yè)績評價表 單位：萬元摘 要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年投資額2000020000250250凈利潤3000360050減：經(jīng)營資產(chǎn)最低利潤280028003535剩余收益20080015例題4：資料如上例。因為它會使剩余收益進一步提高，對公司整體也有利。不接受該項目，對投資中心B是有利的，但是卻因此損害公司的整體利益。項目A投資中心B投資中心差額（BA）經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額50000015000001000000經(jīng)營凈利潤110000262500152500減：最低利潤70000210000140000剩余收益400005250012500從上表可以看出，如果單獨以剩余收益指標進行評價，則投資中心B的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)于投資中心A。投資中心的績效報告與利潤中心相似，除需列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)利潤的預算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)以外，還需列示營業(yè)資產(chǎn)、投資報酬率、機會成本、剩余收益等項指標，以對投資中心進行全面的評價與考核。4） （U）7．投資報酬率（56）%%%（F）8．機會成本（4）12% 9600010800012000（U）9．剩余收益（3－8） 220003500013000（F）補充資料：標準成本法 第一節(jié) 標準成本法 標準成本法是指通過制定標準成本、將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。（二）標準成