【正文】 式建立成本管理體系之前，應(yīng)當(dāng)結(jié)合測(cè)評(píng)的結(jié)果和自身的實(shí)際情況以及依據(jù)CCA2102：2005《成本管理體系 要求》標(biāo)準(zhǔn)的要求有針對(duì)性的對(duì)成本管理體系進(jìn)行策劃和設(shè)計(jì)，并形成成本管理體系設(shè)計(jì)方案，為成本管理體系的建立和實(shí)施提供依據(jù)。一般應(yīng)包括以下方面的內(nèi)容： —— 成本管理體系組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（包括體系覆蓋的所有職能和層次）； —— 成本管理團(tuán)隊(duì)的設(shè)計(jì)； —— 組織機(jī)構(gòu)中成本管理體系職責(zé)和權(quán)限的分配； —— 成本管理體系文件結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)； —— 成本方針和目標(biāo)的設(shè)計(jì)； —— 成本管理體系覆蓋范圍的確定（需控制的成本發(fā)生過(guò)程的確定）； —— 成本管理流程的設(shè)計(jì)； —— 成本管理子系統(tǒng)（如：成本信息系統(tǒng)、成本預(yù)警系統(tǒng)等）的設(shè)計(jì)； —— 證明成本管理體系有效運(yùn)行所需證據(jù)的確定； —— 成本管理體系建立和試運(yùn)行計(jì)劃。成本管理體系組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì) 成本管理體系組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)過(guò)程是組織對(duì)擬建立的成本管理體系所覆蓋的職能和層次范圍進(jìn)行確定的過(guò)程，也是成本管理體系系統(tǒng)性和全面性的表述過(guò)程。 組織在對(duì)成本管理體系組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面問(wèn)題： —— 組織機(jī)構(gòu)的層次應(yīng)盡可能控制在三層以?xún)?nèi)，以確保管理的有效性和效率； —— 是否清楚地表述了總體的職能和層次結(jié)構(gòu)？ —— 是否清楚地表述了各職能和層次間的相互關(guān)系？ —— 是否設(shè)計(jì)了成本管理體系負(fù)責(zé)人這一職能？ —— 是否設(shè)計(jì)了獨(dú)立的具有成本管理職能的主管部門(mén)？ —— 是否設(shè)計(jì)了必要的專(zhuān)業(yè)化委員會(huì)（如CCA2102：2005標(biāo)準(zhǔn)所要求成立的預(yù)算委員會(huì)和CCA2103：2006標(biāo)準(zhǔn)所要求成立的成本管理委員會(huì)等）？ —— 是否清楚地表述了各專(zhuān)業(yè)化委員會(huì)的職能和層次結(jié)構(gòu)？ —— 組織機(jī)構(gòu)所覆蓋的職能和層次是否全面和充分？ 成本管理體系的組織機(jī)構(gòu)可以用機(jī)構(gòu)圖來(lái)表述。成本管理團(tuán)隊(duì)的結(jié)構(gòu)、層次、成員的能力和素質(zhì)以及運(yùn)行機(jī)制等直接影響著組織的成本管理水平和成本水平，如果組織擁有一個(gè)優(yōu)秀的成本管理團(tuán)隊(duì)，那么組織的成本管理和成本控制也一定是優(yōu)秀的。組織在對(duì)成本管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)滿(mǎn)足這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。 團(tuán)隊(duì)成員中應(yīng)包括一定數(shù)量的成本工程師，以滿(mǎn)足CE、VE和IE的需要。組織可根據(jù)自己的實(shí)際情況和人員成本來(lái)確定成本管理團(tuán)隊(duì)的人數(shù)。分工的合理性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： —— 所分配的體系要素是否與職能部門(mén)的主要管理職能、工作性質(zhì)、任務(wù)和專(zhuān)業(yè)能力相匹配？例如：某制造型企業(yè)將體系中的定額管理這一要素分配給了主管成本核算的財(cái)務(wù)部門(mén)。那么，這個(gè)部門(mén)在實(shí)施定額管理的過(guò)程中必然會(huì)遇到很多困難和阻力，很難保證管理的有效性。 2 強(qiáng)調(diào)協(xié)作和溝通 CCA2102：2005標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的成本管理體系要素不是孤立的，而是相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的關(guān)系。 組織可采用職責(zé)分配表的方式對(duì)成本管理體系職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行分配，以明確組織機(jī)構(gòu)中的各職能和層次在成本管理體系中的管理職責(zé)和權(quán)限。在體系文件設(shè)計(jì)階段，組織應(yīng)對(duì)這三個(gè)層次文件的結(jié)構(gòu)進(jìn)行策劃和設(shè)計(jì)，并輸出體系需建立的文件清單，以明確體系的建立和運(yùn)行都需要形成哪些文件？哪些文件是體系建立時(shí)需要形成的？哪些文件又是體系運(yùn)行中需要形成的？為日后的體系建立和實(shí)施提供必要的輸入。原則上，組織的最高管理者首先要設(shè)計(jì)并制定成本方針和目標(biāo)，再建立并實(shí)施成本管理體系來(lái)確保成本方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，組織在建立成本管理體系之前就應(yīng)對(duì)成本方針和成本目標(biāo)進(jìn)行策劃和設(shè)計(jì)。這就要求組織在設(shè)計(jì)成本目標(biāo)時(shí)要緊密對(duì)應(yīng)成本方針的內(nèi)容，確保在方針的框架下展開(kāi)，不僅要設(shè)計(jì)組織的成本目標(biāo)，還要將成本目標(biāo)分解到各相關(guān)的職能和單位。 成本方針： “成本是成功之本，是企業(yè)最核心的競(jìng)爭(zhēng)力！” 通過(guò)成本管理體系的有效運(yùn)行，不斷識(shí)別和消除提高成本因素，最大限度地降低成本水平和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)，充分發(fā)揮成本優(yōu)勢(shì)，努力追趕和超越標(biāo)桿，以最小的成本代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)利益，最終實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。如一個(gè)公司提供空調(diào)、微波爐、冰箱和電視機(jī)，分別在不同的分廠或車(chē)間生產(chǎn)，它的體系可以包括所有的產(chǎn)品，也可以只包括冰箱和空調(diào)。由于產(chǎn)品不同，成本發(fā)生的過(guò)程也就不同。成本管理流程的設(shè)計(jì) 成本管理流程是成本管理過(guò)程的具體描述，是組織確定成本管理程序和工作程序的基礎(chǔ)。組織至少應(yīng)設(shè)計(jì)的成本管理流程包括： —— 文件管理流程； —— 記錄管理流程； —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程； —— 培訓(xùn)管理流程； —— 消耗定額控制流程； —— 預(yù)算控制流程； —— 成本計(jì)劃控制流程； —— 內(nèi)部審核流程； —— 管理評(píng)審流程； —— 糾正和預(yù)防措施控制流程。在成本管理體系中，成本信息系統(tǒng)和成本預(yù)警系統(tǒng)是兩個(gè)非常重要的子系統(tǒng)，肩負(fù)著成本信息的獲取、傳遞、利用和處置以及成本風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、預(yù)防、預(yù)報(bào)、預(yù)案的重要責(zé)任。 成本預(yù)警系統(tǒng)的基本工作原理和流程（見(jiàn)下圖）。組織應(yīng)充分確定這些必須的證據(jù)，并列出證明成本管理體系有效運(yùn)行的證據(jù)清單（見(jiàn)下表）。編寫(xiě)體系文件是組織貫徹成本管理體系標(biāo)準(zhǔn)，建立、實(shí)施和保持成本管理體系的重要的基礎(chǔ)工作，也是組織實(shí)現(xiàn)其成本方針和目標(biāo)，評(píng)價(jià)和改進(jìn)體系的有效性，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善和降低成本必不可少的依據(jù)和見(jiàn)證。 但應(yīng)注意，組織需要建立的是形成文件的成本管理體系，而不是只建立成本管理體系的文件，這是有本質(zhì)區(qū)別的。 1 編制原則 文件是策劃的結(jié)果，應(yīng)在策劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，其結(jié)果應(yīng)符合本組織的實(shí)際情況；文件應(yīng)具有可操作性和易操作性，內(nèi)容應(yīng)具體、全面、系統(tǒng)和充分，形式應(yīng)盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；文件的數(shù)量應(yīng)盡可能的少（以減輕工作負(fù)擔(dān)和降低管理的難度）。體系文件應(yīng)反映一個(gè)組織成本管理體系的系統(tǒng)特征，應(yīng)對(duì)成本發(fā)生的過(guò)程、管理要求和人員等因素的控制做出規(guī)定。體系文件是一個(gè)組織實(shí)施成本管理和成本控制活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，應(yīng)滿(mǎn)足CCA2102：2005標(biāo)準(zhǔn)和適用的法律法規(guī)要求。成本管理體系文件將隨著成本管理體系的不斷改進(jìn)而完善，而這種動(dòng)態(tài)的增值作用對(duì)成本管理體系的影響也將越來(lái)越顯著。 e）成本管理體系文件的適宜性。體系文件是成本管理活動(dòng)的要求和依據(jù)。體系文件最終要被執(zhí)行和實(shí)施，這就要求文件要具有可操作性。 3 編制步驟 編制成本管理體系文件的一般步驟： —— 策劃（分析、研究）出文件所規(guī)定的活動(dòng)有哪些？（先列出提綱）； —— 找出這些活動(dòng)的順序（可先給出活動(dòng)的流程圖）； —— 按這些活動(dòng)的順序編寫(xiě)（在編寫(xiě)過(guò)程中要研究一個(gè)大活動(dòng)有哪些子活動(dòng)？一個(gè)子活動(dòng)又有哪些小活動(dòng)？）； —— 組織評(píng)審，找出差距和不足； —— 進(jìn)一步或反復(fù)修改； —— 經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員批準(zhǔn)后定稿（領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格把關(guān)）。文件評(píng)審就是為確定文件達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的適宜性、充分性和有效性所進(jìn)行的活動(dòng)。 文件評(píng)審的形式可以采用： a）會(huì)議評(píng)審。 b）會(huì)簽評(píng)審。 c）起草人員自審。 文件的評(píng)審可能導(dǎo)致文件的修改，文件的主管部門(mén)和參加文件的編寫(xiě)人員應(yīng)充分識(shí)別和實(shí)施文件的修改，確認(rèn)無(wú)疑后報(bào)送有關(guān)授權(quán)人員批準(zhǔn)。文件通過(guò)批準(zhǔn)的過(guò)程可以得到其授權(quán)人員對(duì)該文件進(jìn)行發(fā)布前的最后審查和把關(guān)，其目的就是確保文件的適宜性和充分性。象這種情況可在審核文件時(shí)進(jìn)一步確認(rèn)：對(duì)上墻的文件，應(yīng)追溯其所摘自的原文件或底稿；對(duì)蓋公章的文件，應(yīng)追溯其底稿，驗(yàn)證是否存在授權(quán)人員簽字，如果有授權(quán)人員簽字，就可以確認(rèn)其得到了批準(zhǔn)，反之，可確認(rèn)為沒(méi)有批準(zhǔn)。為文件在使用過(guò)程中能有效地識(shí)別現(xiàn)行修訂狀態(tài)，要求組織的文件標(biāo)識(shí)必須是唯一的，這樣才能確保使用文件的各場(chǎng)所和人員獲得唯一有效版本的文件。編號(hào)規(guī)則通常包括：組織代號(hào)、文件類(lèi)號(hào)、文件序號(hào)和年代版號(hào)等（見(jiàn)下圖）。文件的版號(hào)和修改號(hào)標(biāo)識(shí)應(yīng)得到控制，對(duì)文件進(jìn)行更新或更改時(shí)應(yīng)相應(yīng)改變其原有的版號(hào)和修改號(hào)，以體現(xiàn)文件的現(xiàn)行修訂狀態(tài)，否則標(biāo)識(shí)將失去意義，無(wú)法識(shí)別。 2 編制成本管理手冊(cè)的過(guò)程 一旦最高管理者決定以成本管理手冊(cè)的形式將成本管理體系形成文件，首先應(yīng)指定一個(gè)經(jīng)管理者授權(quán)的主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本管理手冊(cè)的編制工作，該機(jī)構(gòu)一般由多個(gè)職能部門(mén)的一組熟悉CCA2102：2005標(biāo)準(zhǔn)和本組織具體情況的人員組成，以保證成本管理手冊(cè)草案的準(zhǔn)確性和完整性，以及手冊(cè)內(nèi)容和編寫(xiě)風(fēng)格的連續(xù)性。 3 成本管理手冊(cè)的內(nèi)容 成本管理手冊(cè)一般包括以下內(nèi)容： —— 標(biāo)題、依據(jù)、范圍和適用組織； —— 目次； —— 有關(guān)組織及手冊(cè)的介紹頁(yè)； —— 成本管理手冊(cè)的發(fā)布令； —— 成本管理體系負(fù)責(zé)人任命書(shū)； —— 成本管理方針和目標(biāo)； —— 組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限的說(shuō)明； —— 成本管理體系要素和涉及的形成文件的成本管理體系程序的描述； —— 術(shù)語(yǔ)和名詞縮寫(xiě)（需要時(shí)）； —— 成本管理手冊(cè)的使用指南（需要時(shí)）； —— 支持性資料的附錄（需要時(shí)）。一般來(lái)說(shuō)，成本管理手冊(cè)應(yīng)該有一個(gè)精美的標(biāo)題頁(yè)——封面，在封面上明確標(biāo)題、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和適用的組織名稱(chēng)。 介紹頁(yè) 成本管理手冊(cè)的介紹頁(yè)應(yīng)給出有關(guān)組織和成本管理手冊(cè)的基本信息。 成本管理手冊(cè)基本信息的介紹，標(biāo)題可以為“成本管理手冊(cè)說(shuō)明”、“手冊(cè)介紹”等。 成本管理手冊(cè)發(fā)布令和體系負(fù)責(zé)人任命書(shū) 成本管理手冊(cè)最終要作為組織的成本管理體系綱領(lǐng)性和法規(guī)性文件發(fā)布實(shí)施，手冊(cè)中應(yīng)包括由組織最高管理者批準(zhǔn)的手冊(cè)發(fā)布令，以明確手冊(cè)的地位、法規(guī)性和實(shí)施的要求。還應(yīng)描述成本方針如何為所有員工熟悉和理解并堅(jiān)決貫徹執(zhí)行；成本目標(biāo)如何在所有層次上得到分解和落實(shí)。 一般來(lái)說(shuō)，組織的高層結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明了，易于用組織結(jié)構(gòu)圖來(lái)表述。并根據(jù)在標(biāo)準(zhǔn)中這些要素的要求，規(guī)定組織應(yīng)如何應(yīng)用、完成和控制成本管理活動(dòng)。 值得稱(chēng)道的是，一些成本管理專(zhuān)家考慮到CCA2102：2005標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容在第3章，就有意識(shí)地在成本管理手冊(cè)中把“成本管理體系”這一章也安排在手冊(cè)的第3章，從而使成本管理手冊(cè)中描述的各個(gè)成本管理體系要素不僅順序與標(biāo)準(zhǔn)中體系要素的順序保持一致，而且條款號(hào)也對(duì)應(yīng)，更加方便使用。還應(yīng)對(duì)手冊(cè)中所使用的名詞縮寫(xiě)給出必要的說(shuō)明，以明確這些縮寫(xiě)所代表的全稱(chēng)，便于使用者的理解。 成本管理手冊(cè)可包括支持其有效性資料的附錄。 1 程序文件的結(jié)構(gòu)格式 程序文件通常包括： —— 管理活動(dòng)的目的和范圍； —— 誰(shuí)來(lái)做和做什么； —— 何時(shí)、何地以及如何做； —— 采用什么方法做； —— 投入什么資源做； —— 如何對(duì)活動(dòng)進(jìn)行控制和記錄等內(nèi)容。 目的和適用范圍 一般簡(jiǎn)單說(shuō)明為什么要開(kāi)展這項(xiàng)活動(dòng)，涉及哪些方面。 報(bào)告和記錄 明確使用該程序時(shí)所產(chǎn)生的記錄和報(bào)告以及記錄的保持要求。記錄表格就是記錄信息的承載媒體。所以，組織應(yīng)對(duì)記錄表格進(jìn)行評(píng)審。成本管理體系運(yùn)行 成本管理體系運(yùn)行直到成功一般要經(jīng)歷四個(gè)發(fā)展階段，即模仿期、成長(zhǎng)期、成熟期和成功期，其中每個(gè)階段成本管理體系運(yùn)行的效果（見(jiàn)下圖）。 （不限于此） 下表示例是汽車(chē)配件制造公司的《成本管理體系建立和試運(yùn)行計(jì)劃》，該示例直觀的表明了該公司成本管理體系建立和試運(yùn)行的計(jì)劃安排。 在成本管理體系試運(yùn)行過(guò)程中，組織應(yīng)加大運(yùn)行力度，努力發(fā)揮體系本身所具有的各項(xiàng)功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出差距、分析原因、實(shí)施改進(jìn)，并對(duì)體系加以修正，使體系盡快度過(guò)磨合期，為體系的正式運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但由于不同層次的人員有不同的職能和責(zé)任，他們所需的培訓(xùn)內(nèi)容也是不同的，培訓(xùn)方法也可多