【文章內(nèi)容簡介】 了主管成本核算的財務部門。這是一個典型的體系要素分配與職能部門的主管職能和專業(yè)能力不匹配的現(xiàn)象。我們都知道在制造型企業(yè)中，定額的制定過程是技術、工藝、生產(chǎn)等部門對各種消耗進行測定和計算的過程，而且在定額標準確定以后還要按定額去控制各種消耗。主管核算的財務部門是沒有這些方面的管理職能和專業(yè)人員的，其專業(yè)能力與定額管理不相匹配，如果將定額管理這一要素分配給財務部門，讓財務部門去履行這些定額管理的職責和權限。那么，這個部門在實施定額管理的過程中必然會遇到很多困難和阻力，很難保證管理的有效性。所以，這樣的分配是不合理的。 —— 各職能之間是否可以相互制約？例如某組織將采購成本放行的職責分配給了采購部，這樣就形成了采購部自己對自己的成本放行進行控制的局面，使本應該起到約束成本發(fā)生作用的放行控制失去了約束機制，顯然這樣的職責分配是不合理的。 —— 職責和權限被賦予的層次是否可以保證其履行的有效性？如層次過多、層次過少、層次不清或?qū)哟位靵y等。 2 強調(diào)協(xié)作和溝通 CCA2102：2005標準中規(guī)定的成本管理體系要素不是孤立的，而是相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的關系。成本管理活動的實施需要多個職能部門和單位的互相配合，既有實施部門，又有監(jiān)督和檢查部門；既有體系要素的主管部門，又有配合實施的相關部門。總之，只有在合理分工的基礎上加強協(xié)作和溝通，相互理解和支持，才能促進成本管理體系運行的有效性和效率。 在對成本管理體系職責和權限進行分配時應確保： —— 覆蓋成本管理體系組織機構圖中的所有職能和層次； —— 覆蓋成本管理體系的所有要素條款； —— 明確并區(qū)分主管機構和相關機構（包括：主管領導和主管部門，相關領導和相關部門）； —— 每項工作只能有一個主管部門和一個主管領導（避免多頭指揮）； —— 職責和權限分配準確，責任和相互關系明確。 組織可采用職責分配表的方式對成本管理體系職責和權限進行分配，以明確組織機構中的各職能和層次在成本管理體系中的管理職責和權限。 成本管理體系文件結構的設計 20070921 15:45:55 作者CCA中國成本協(xié)會 來源：中國成本網(wǎng)原創(chuàng) 瀏覽次數(shù)：103 文字大?。骸敬蟆俊局小俊拘　? 按CCA2102：2005標準的要求，組織應建立文件化的成本管理體系。為了滿足這一要求，組織在建立文件化的成本管理體系前應對成本管理體系文件的結構進行設計。 成本管理體系文件一般分為成本管理手冊、程序文件和操作性文件三個層次。在體系文件設計階段，組織應對這三個層次文件的結構進行策劃和設計，并輸出體系需建立的文件清單，以明確體系的建立和運行都需要形成哪些文件？哪些文件是體系建立時需要形成的？哪些文件又是體系運行中需要形成的？為日后的體系建立和實施提供必要的輸入。 CCA2102：2005標準要求組織必須要建立的程序文件有： —— 《文件控制程序》； —— 《記錄控制程序》； —— 《風險評價控制程序》； —— 《定額控制程序》； —— 《成本預測和預算控制程序》； —— 《成本計劃控制程序》； —— 《成本風險控制程序》； —— 《成本核算控制程序》； —— 《內(nèi)部審核控制程序》； —— 《事件和不符合控制程序》； —— 《糾正和預防措施控制程序》。 下表示例表明了需建立的文件清單的樣式和一般情況下的體系需建立的文件目錄。 成本管理體系需建立的文件清單71 / 71 成本方針和目標的設計 成本方針和目標是組織成本和成本管理方面的綱領、宗旨和奮斗方向，也是評價組織成本管理體系運行業(yè)績的重要依據(jù)。原則上，組織的最高管理者首先要設計并制定成本方針和目標，再建立并實施成本管理體系來確保成本方針和目標的實現(xiàn)。而不是在成本管理體系形成文件之后，用成本方針和目標來點綴。在管理評審時，要評價成本方針和目標的實現(xiàn)情況，作為成本管理體系適宜性、充分性和有效性的重要證據(jù)。在具體做法上，要注意不能使成本方針和目標與成本管理體系兩相分離，從而使成本方針和目標成為形式，也使成本管理體系失去目的性。所以，組織在建立成本管理體系之前就應對成本方針和成本目標進行策劃和設計。 成本方針是與組織的經(jīng)營宗旨保持一致的，要體現(xiàn)組織的成本管理理念、成本戰(zhàn)略和持續(xù)改進的承諾，還要為成本目標提供框架。因此，組織所設計的成本方針不能是空洞的口號，要根據(jù)組織的產(chǎn)品、顧客定位、預期的成本水平和成本管理水平來確定。 成本目標應在成本方針的框架下展開，為確保組織成本目標的實現(xiàn)，相關職能和層次要依據(jù)組織的成本目標要求確定各自的成本目標，并落實到全體員工的活動中。這就要求組織在設計成本目標時要緊密對應成本方針的內(nèi)容，確保在方針的框架下展開，不僅要設計組織的成本目標，還要將成本目標分解到各相關的職能和單位。成本目標分解和展開的方法（見下圖）。 成本方針和目標的設計應滿足CCA2102：2005標準的要求。 示例：汽車配件制造公司設計的成本方針和2005年成本目標，該示例表明了該公司的成本方針和目標的內(nèi)容。 成本方針： “成本是成功之本，是企業(yè)最核心的競爭力！” 通過成本管理體系的有效運行，不斷識別和消除提高成本因素，最大限度地降低成本水平和經(jīng)營風險，并堅持持續(xù)改進，充分發(fā)揮成本優(yōu)勢，努力追趕和超越標桿，以最小的成本代價換取最大的經(jīng)濟利益，最終實現(xiàn)低成本運營。 2005年成本目標： a）2005年總成本水平不低于4000萬元RMB，不高于6000萬元RMB； b）SY6450橫向穩(wěn)定桿單位成本水平控制在14元RMB以下，； c），； d）2005年降低成本300萬元RMB； e）定額率達到95%； f）單位產(chǎn)品成本水平低于行業(yè)平均水平2個百分點。 成本管理體系覆蓋范圍的確定（需控制的成本發(fā)生過程的確定） 組織在建立和實施成本管理體系時，需要確定體系覆蓋的范圍。如果組織可以提供若 干種不同的產(chǎn)品，該組織建立的成本管理體系可以覆蓋所有的產(chǎn)品，也可以只覆蓋其中的部分產(chǎn)品。如一個公司提供空調(diào)、微波爐、冰箱和電視機，分別在不同的分廠或車間生產(chǎn)，它的體系可以包括所有的產(chǎn)品，也可以只包括冰箱和空調(diào)。一個跨國集團公司，下屬有賓館、酒樓、運輸公司和娛樂場所，它所建立的體系可能只覆蓋賓館和酒樓。一個項目制的公司，可能提供多種不同的項目服務，它所建立的體系可以覆蓋幾個重要的項目，也可以覆蓋全部的項目。組織的成本管理體系應包括所覆蓋產(chǎn)品范圍內(nèi)所需要的全部過程。由于產(chǎn)品不同，成本發(fā)生的過程也就不同。所以，組織在建立成本管理體系之前應對成本管理體系所覆蓋的范圍進行確定。 示例：汽車配件制造公司體系設計時所用的《體系覆蓋范圍確定表》，該示例直觀的表明了該公司所確定的體系覆蓋范圍。 體系覆蓋范圍確定表 在對成本管理體系覆蓋范圍進行確定時，組織還應明確產(chǎn)品和項目提供的過程，可采用流程圖的方式對這些過程進行表述。成本管理流程的設計 成本管理流程是成本管理過程的具體描述，是組織確定成本管理程序和工作程序的基礎。體系建立和實施過程中所建立的所有程序文件和第三層操作性文件，都是在成本管理流程的基礎上展開的。所以，組織在建立成本管理體系以前應結合自身的實際情況和管理的需要設計成本管理流程，為日后成本管理體系的建立和實施提供必要的輸入。 成本管理流程的設計輸出應滿足CCA2102：2005標準的要求。組織至少應設計的成本管理流程包括： —— 文件管理流程； —— 記錄管理流程； —— 風險評價流程； —— 培訓管理流程； —— 消耗定額控制流程； —— 預算控制流程； —— 成本計劃控制流程； —— 內(nèi)部審核流程； —— 管理評審流程； —— 糾正和預防措施控制流程。 示例： 文件管理的基本流程 記錄管理的基本流程 風險評價的基本流程 培訓管理的基本流程 消耗定額控制的基本流程 預算控制的基本流程 成本計劃控制的基本流程 內(nèi)部審核的基本流程 管理評審的基本流程 糾正和預防措施控制的基本流程 上述示例給出了成本管理的一些基本流程，組織可在這些基本流程的基礎上結合自身的實際情況和管理的需要對組織所需的成本管理流程進行設計。必要時，給出流程標準圖例，形成標準流程，以規(guī)范流程的形式。 以下是國際通行的流程標準圖例：成本管理子系統(tǒng)的設計 成本管理體系是組織成本管理的大系統(tǒng)，這個大系統(tǒng)的作是靠許多子系統(tǒng)和小系統(tǒng)支持的，成本管理體系的有效性也是靠這些子系統(tǒng)和小系統(tǒng)運作的有效性來保證的。在成本管理體系中，成本信息系統(tǒng)和成本預警系統(tǒng)是兩個非常重要的子系統(tǒng)，肩負著成本信息的獲取、傳遞、利用和處置以及成本風險的預測、預防、預報、預案的重要責任。所以，組織在設計成本管理體系時應對這兩個成本管理子系統(tǒng)的總體結構進行設計，以確保這些子系統(tǒng)的適宜性和有效性。典型的成本信息系統(tǒng)設計原理（見下圖）。 典型的成本預警信息系統(tǒng)模型（見下圖）。 成本預警系統(tǒng)的基本工作原理和流程（見下圖）。證明成本管理體系有效運行所需證據(jù)的確定 在成本管理體系建立和實施的過程中組織最應該關注的問題就是成本管理體系的有效性，只有通過成本管理體系的有效運行，組織才能保證成本方針和目標的實現(xiàn)。為了能對成本管理體系的有效性進行正確評價，組織應確定需要證明成本管理體系有效運行的客觀證據(jù)（包括現(xiàn)場、設施、設備、產(chǎn)品、工裝、材料、能源、記錄等證據(jù)），為設計和建立成本管理體系運行的記錄以及為成本管理體系符合性和有效性評價奠定基礎。 CCA2102：2005標準中提到的所有“保持記錄”和“保持證據(jù)”之處都是對證明成本管理體系有效運行的證據(jù)提出的要求。組織應充分確定這些必須的證據(jù)，并列出證明成本管理體系有效運行的證據(jù)清單（見下表）。 根據(jù)提供上述這些證據(jù)的要求，組織應策劃并確定《需建立的記錄清單》（示例見下表），以明確成本管理體系建立時應策劃和形成哪些記錄表格和成本記錄。在此設計階段，組織還應設計記錄表格的標準，以規(guī)范記錄表格的形式。編寫成本管理體系文件 對成本管理體系進行策劃與設計后，接下來組織要做的工作就是編寫成本管理體系文件。編寫體系文件是組織貫徹成本管理體系標準，建立、實施和保持成本管理體系的重要的基礎工作，也是組織實現(xiàn)其成本方針和目標，評價和改進體系的有效性，實現(xiàn)持續(xù)改善和降低成本必不可少的依據(jù)和見證。按CCA2102：2005標準的要求，組織建立的成本管理體系應是文件化的。何為文件化的體系呢？我們可以這樣理解，那就是用文件來表述和規(guī)定成本管理體系的結構、要求和各要素間的相互關系，將成本管理體系這一管理思想，轉變?yōu)榻M織可操作執(zhí)行的系統(tǒng)，并有形的呈現(xiàn)出來。所以，成本管理體系建立的重點就是將體系形成文件。 但應注意，組織需要建立的是形成文件的成本管理體系，而不是只建立成本管理體系的文件，這是有本質(zhì)區(qū)別的。建立體系文件的價值在于統(tǒng)一立法、溝通意圖、約束和規(guī)范行為以及為活動提供依據(jù)，有利于成本管理體系的實施、保持和改進。所以，編制成本管理體系文件并不是目的，而是手段，是成本管理體系必不可少的一種資源和活動。因此，組織應建立成本管理體系文件。 1 編制原則 文件是策劃的結果，應在策劃的基礎上進行編制，其結果應符合本組織的實際情況；文件應具有可操作性和易操作性，內(nèi)容應具體、全面、系統(tǒng)和充分，形式應盡可能標準化；文件的數(shù)量應盡可能的少（以減輕工作負擔和降低管理的難度）。 2 編制要求 文件應由了解本專業(yè)的職能人員或領導進行編制，并在編寫過程中有認真求實的態(tài)度；要明確各活動的相互關系和