【文章內(nèi)容簡介】 動預(yù)算、動態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)計的預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額，從而形成可適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預(yù)算。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動調(diào)整，本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的基本特征是： 1．它按預(yù)算期內(nèi)某一范圍內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算數(shù)，也可按實際業(yè)務(wù)活動水平調(diào)整其預(yù)算數(shù)； 2．待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際數(shù)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制的作用。（二）編制彈性預(yù)算的基本原理按照成本習(xí)性，固定費用在相關(guān)范圍內(nèi)總額保持不變，它不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，而變動費用總額則要隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動。這樣，假定某項費用預(yù)算總額為Y，固定費用部分為F，變動費用部分為v，預(yù)計生產(chǎn)量為X，每單位生產(chǎn)量負(fù)擔(dān)變動成本為B，則有關(guān)費用同生產(chǎn)量之間的基本關(guān)系式為：Y＝F＋V＝F＋BX 可見，彈性預(yù)算是根據(jù)成本(收入等)同生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的數(shù)量關(guān)系，按照一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動水平編制的。只要費用(收入等)同生產(chǎn)量之間的數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算就可連續(xù)使用一個時期。因此，在編制彈性預(yù)算時，只需將變動費用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可(若明細(xì)項目中有屬于混合成本的，則必須先進(jìn)行分解)。彈性預(yù)算的編制步驟：（1）選擇（或確定）經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準(zhǔn)（2）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，一般在正常生產(chǎn)能力的70% 110%之間，間隔一般為5%或10%；（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算確定變動成本、固定成本和混合成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本；（4）通過一定的表格的形式加以匯總編制彈性預(yù)算?，F(xiàn)以制造費用預(yù)算為例，說明彈性預(yù)算的編制方法。例：某公司的生產(chǎn)能力利用程度在70％到110％之間變化，其相應(yīng)的業(yè)務(wù)量工時分別為9 730，1 1120，12 510，13 900，15 290。相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費用數(shù)額不變，其組成為：管理人員工資3 000元，折舊費10 000元，保險費1 600元，財產(chǎn)稅2 080元，共計16 680元。變動性制造費用在相關(guān)范圍內(nèi)的變動率為2元/小時，其中：／小時；／小時；／小時；／小時、／小時。區(qū)分五種不同的業(yè)務(wù)量水平，可編制制造費用的彈性預(yù)算表Y＝F＋BX＝3000＋10000＋1600＋2080＋（++++）X＝16680＋2 X（三）彈性預(yù)算優(yōu)缺點 彈性預(yù)算的優(yōu)點：便于區(qū)分和落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任 彈性預(yù)算的缺點：工作量大三、零基預(yù)算(zerobase planning and budgeting) (一) 零基預(yù)算的定義零基預(yù)算是指一切從零開始，通過重新考慮費用預(yù)算的必要性和各項支出的經(jīng)濟(jì)效益而編制的預(yù)算。 20世紀(jì)60年代，美國學(xué)者彼得派爾提出了零基預(yù)算方法，1976年美國總統(tǒng)卡特將這種方法引進(jìn)政府預(yù)算之中，并取得了很大的經(jīng)濟(jì)效益。目前零基預(yù)算的方法主要應(yīng)用于政府預(yù)算和服務(wù)行業(yè)的預(yù)算。(二)零基預(yù)算的編制程序 零基預(yù)算的編制具體分三個步驟： 1．確定并登記計劃項目說明書 計劃項目說明書是評審各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面文件。各部門根據(jù)目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行詳細(xì)討論，確定費用項目和每一費用項目的開支方案及需要開支的數(shù)額。 2．對酌量性固定成本的每一費用項目進(jìn)行“成本一效益分析”，將所得與所費進(jìn)行對比，用來對各個費用開支方案進(jìn)行評價；然后將每個費用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出開支的先后順序。 3．分配資金，實施預(yù)算例題：某公司采用零基法編制下年度的管理費用預(yù)算。管理部門根據(jù)下年度的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和管理任務(wù)在認(rèn)真討論的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算期將要發(fā)生的部分費用及其預(yù)計支出數(shù)額如下：職工培訓(xùn)費30 000元，咨詢費20 000元， 日常辦公費15 000元，租賃費25 000元，差旅費10 000元，共計100 000元。另假定該公司可用于上述項目的資金僅有90 000元。解： 第一步：根據(jù)管理部門提出的費用開支項目，日常辦公費、租賃費和差旅費屬于必不可少的開支；職工培訓(xùn)費、咨詢費則可酌情處理。依據(jù)有關(guān)資料，可對職工培訓(xùn)費、咨詢費進(jìn)行“成本—效益”分析。分析結(jié)果假定為：職工培訓(xùn)費的成本與收益比為1∶20，咨詢費的成本與收益比為1∶30。據(jù)此，對管理費用各項目的優(yōu)先順序排定為：（1）日常辦公費、租賃費和差旅費 （2）咨詢費 （3）職工培訓(xùn)費 第二步：資金安排上，日常辦公費、租賃費和差旅費應(yīng)先予以保證。剩余資金40 000元，應(yīng)按成本收益比在咨詢費和職工培訓(xùn)費之間進(jìn)行分配。 咨詢費可分配資金＝40 000 30／(30＋20)＝24 000(元) 職工培訓(xùn)費可分配資金＝40 00020／(30＋20)＝16 000(元)第三步：編制的管理費用預(yù)算為：日常辦公費 15 000元租賃費 25 000元差旅費 10 000元咨詢費 24 000元職工培訓(xùn)費 16 000元共計 90 000元(三)零基預(yù)算的優(yōu)缺點◆零基預(yù)算的優(yōu)點 1．零基預(yù)算不受過去實際費用支出水平的限制，完全根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)活動的需要和各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，對各項支出進(jìn)行逐個分析和計量，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響。 2．有利于合理、有效配置資源，提高資金使用效益。 ◆零基預(yù)算的缺點 1．編制預(yù)算的工作量相對較大； 2．各項費用的成本效益率的確定缺乏客觀依據(jù)，容易引起部門之間的矛盾。 3．易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長期利益。 4．業(yè)績差的經(jīng)理人員可能會對零基預(yù)算產(chǎn)生一種抗拒心理。四、概率預(yù)算考慮各因素可能發(fā)生變化的水平范圍及具有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率而編制的預(yù)算。 ◆概率預(yù)算的優(yōu)點： 考慮問題比較接近于實際，預(yù)算編制更符合實際。五、滾動預(yù)算 滾動預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一時期。它的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行1個月以后，就要將這個月的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相對比，從中找出差異及其原因，并據(jù)此對剩余11個月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時自動增加1個月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持一年。 ◆滾動預(yù)算的優(yōu)點： 1．隨時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，可以避免預(yù)算期過長而導(dǎo)致脫離實際的缺陷。 2．滾動預(yù)算的預(yù)算期始終是一年，這可以使管理當(dāng)局對企業(yè)未來有一個穩(wěn)定的視野，保證工作的長期穩(wěn)定。 ◆滾動預(yù)算的缺點： 花費大量的人力、物力、財力。 第三節(jié) 全面預(yù)算的編制舉例一、業(yè)務(wù)預(yù)算 (Operational Budget)1．銷售預(yù)算 (Sales Budget)銷售預(yù)算的具體內(nèi)容一般包括銷售量和銷售費用預(yù)算，以及同銷售有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流入的預(yù)算。2．生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品類別分別編制的。預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)算期末預(yù)計庫存量－預(yù)算期初預(yù)計庫存量3．直接材料預(yù)算(Purchases Budget of Direct Materials)預(yù)計采購量＝生產(chǎn)預(yù)計需要量＋預(yù)計期末預(yù)計存料量－預(yù)計期初預(yù)計存料量4．直接人工預(yù)算(Direct Labor Budget) 預(yù)計直接人工成本＝預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品需用工時小時工資率5．制造費用預(yù)算(Manufacturing Overhead Budget)6．單位生產(chǎn)成本預(yù)算(Unit Production Cost Budget)7．推銷及管理費用預(yù)算(Selling and Administrative Budget)二、專門決策預(yù)算(Special Decision Budget)專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。 (一) 資本支出預(yù)算(Capital Expenditure Budget) 資本支出預(yù)算是根據(jù)經(jīng)過審核批準(zhǔn)的各個長期投資決策項目所編制的預(yù)算，其中需詳細(xì)列出該項目在壽命周期內(nèi)各個年度的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的明細(xì)資料。例題：假定金福公司董事會批準(zhǔn)在計劃期間的第二季度以自有資金購置機(jī)器設(shè)備1臺，需支付100 000元，預(yù)計可使用5年，期滿殘值為10 000元。購入后每年可為公司增加凈利潤20 000元，該設(shè)備按直線法計提折舊。據(jù)此編制專門決策預(yù)算如下表：資本支出項目購置期間原投資額估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF回收期PP購設(shè)備二季度1000005年10000自有10%38000兩年8個月(二)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)部門為滿足正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和資本支出的需要，對在日常理財活動中涉及的籌措和使用資金等一次性專門業(yè)務(wù)編制的預(yù)算。主要有： 1．籌措資金若預(yù)算期預(yù)計庫存現(xiàn)金低于限額，即出現(xiàn)資金短缺的情況，應(yīng)及時籌措資金，如向銀行借款、發(fā)行有價證券、出售原先持有的有價證券等。 2．投放資金若預(yù)算期預(yù)計庫存現(xiàn)金高于限額，即出現(xiàn)資金多余的情況，應(yīng)及時投放和運用資金，以使資金發(fā)揮最大效益，如進(jìn)行有價證券投資、歸還銀行借款本息等。 3．其他財務(wù)決策如在計劃期間發(fā)放股息、紅利，繳納所得稅等等。例：金福公司財務(wù)部門根據(jù)計劃期現(xiàn)金收支狀況，第二季度初借款100000元；第三季度末可歸還借款65000元及利息；第四季度末可歸還借款35000元及利息(年利率10％)并購入短期有價證券45000元。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，計劃期每季末預(yù)付所得稅40000元，全年160000元。又根據(jù)董事會決策計劃期間每季末支付股利50000元，全年共200000元。根據(jù)以上資料編制專門決策預(yù)算。專門業(yè)務(wù)名稱資金日 期本金利率利息來源去向1月初4月初9月底12月底籌措資金銀行10000010000010%歸還資金銀行650003500010000010%5875購有價證券證券公司45000預(yù)付所得稅稅務(wù)局40000400004000040000預(yù)付股利股東50000500005000050000三、財務(wù)預(yù)算(Financial Budget)財務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。由于各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體計劃都反映在財務(wù)預(yù)算中，故也稱其為“總預(yù)算”(各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算可稱為“分預(yù)算”)。財務(wù)預(yù)算包括“現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)計收益表”和“預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表”三種。(一)現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)對現(xiàn)金流動進(jìn)行預(yù)計和管理的重要工具。它以列表的方式反映對未來某一期間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的詳細(xì)估計以及兩者對抵后的現(xiàn)金余缺數(shù)。具體包括以下四個組成部分： 1．現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入，產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來源，可從銷售預(yù)算表中獲得該資料。 2．現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計的各項現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費用方面的預(yù)計的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等項。可從有關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中獲得相應(yīng)資料。 3．現(xiàn)金盈余或不足現(xiàn)金盈余或不足部分列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計之間的差額，差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券等；如差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款或采用其他方式籌措資金。 4．期末現(xiàn)金余額將預(yù)算期預(yù)計現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，再減去資金投放或歸還總額，或加上資金籌措總額，即可得期末現(xiàn)金余額(應(yīng)保證最低現(xiàn)金余額)。（二）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 (pro forma ine statement ) 用于總括反映預(yù)算期末企業(yè)的預(yù)計財務(wù)狀況。（三）預(yù)計利潤表(pro forma balance sheet ) 根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進(jìn)行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預(yù)計的銷售收入、銷售成本、預(yù)計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。 第三講 責(zé)任會計責(zé)任會計 在“全面預(yù)算”中，介紹了整個經(jīng)營活動的總目標(biāo)控制——全面預(yù)算。本章則討論對總目標(biāo)即總預(yù)算的分解，從而進(jìn)行分頭管理。這種“分頭管理”是通過一個個“責(zé)任中心”去完成的，而對每個責(zé)任中心業(yè)績的考核就是通過責(zé)任會計（Responsibility Accounting)來進(jìn)行的。那么，到底什么是責(zé)任會計呢?本章將圍繞責(zé)任會計的概念、作用，責(zé)任會計的基本原則，責(zé)任會計的基本內(nèi)容，責(zé)任中心的績效考核與報告，以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等一系列問題進(jìn)行闡述。第一節(jié) 責(zé)任會計概述一、責(zé)任會計的產(chǎn)生和發(fā)展 責(zé)任會計是隨著社會化大生產(chǎn)和現(xiàn)代化管理的需要以及會計理論的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。其間經(jīng)歷了一個漫長的過程。 (一)責(zé)任會計的產(chǎn)生 責(zé)任會計的產(chǎn)生可以追溯到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。當(dāng)時的資本主義工業(yè)革命導(dǎo)致了生產(chǎn)技術(shù)的大變革和社會生產(chǎn)力的迅速提高。在此基礎(chǔ)上形成了工業(yè)壟斷集團(tuán)，使企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)的社會化程度也越來越高，市場競爭也越來越劇烈。因此，要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。生產(chǎn)越發(fā)展，規(guī)模越擴(kuò)大，越需要企業(yè)內(nèi)部各單位分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按勞計酬，獎勤罰懶，需要科學(xué)的會計方法。這個社會現(xiàn)實為責(zé)任會計的產(chǎn)生奠定了社會基礎(chǔ)。 在社會化大生產(chǎn)迅速發(fā)展的歷史條件下，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為代表的古典管理理