【文章內(nèi)容簡介】 用其他間接成本分配方法計算產(chǎn)品 B1 和 B2 的生產(chǎn)成本，并用合理的論證來支持你的例子。提出你對競爭廠家行為的解釋并就此向執(zhí)行董事提出建議。 1．公司執(zhí)行董事是把間接成本平均分配到生產(chǎn)的每一單位產(chǎn)品上，而且采用了在全廠范圍內(nèi)把兩個成本中心的全部間接成本之和分?jǐn)偟剿a(chǎn)的全部產(chǎn)品上面，所以： 每件產(chǎn)品的間接成本＝ 320 000247。（ 700＋ 1 400） ＝ （元） 也可以選擇機(jī)器小時作為分配間接成本的基礎(chǔ)，結(jié)果是一樣的 小時分配率＝ 320 000247。 （ 2 100 8） ＝ （元 /小時） 每件產(chǎn)品分配的間接成本＝ 8＝ （元） 這是一種簡單的分配方法，只需要較少的對基本成本資料的分析。當(dāng)公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或非常類似的產(chǎn)品時，采用單位產(chǎn)品間接成本的分配方法是可行的。如果公司的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類及數(shù)量都較小時，這種把間接成本分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的方法從表面上來看還是很充分的。該公司兩種產(chǎn)品花費同樣的時間（ 8 小時），所以可以采用這種單位產(chǎn)品間接成本的分配方法。但是，如果公司產(chǎn)品不同，而且它們對工廠的各種設(shè)備的使用時間 也有較大的差別，那么采用單位產(chǎn)品間接成本的分配方法可能是很危險的，這會導(dǎo)致間接成本分配很不合理，而且會誤導(dǎo)某些產(chǎn)品看起來有利可圖，但卻賠本銷售，而其他產(chǎn)品的定價則可能會偏高，從而導(dǎo)致不能與同類產(chǎn)品競爭，使競爭對手進(jìn)入市場，奪取一部分市場份額。 2．根據(jù)其他信息，可以采用部門單位小時分配率的方法，分別將各成本中心的間接成本分配到 B1 和 B2 兩種產(chǎn)品上。 C1 成本中心： 間接成本分配率＝ 240 000247。（ 700 6＋ 1 400 2） 9 ＝ （元 /小時） C2 成本中心： 間接成本 分配率＝ 80 000247。（ 700 2＋ 1 400 6） ＝ （元 /小時） 產(chǎn)品成本 B1 B2 直接成本 C1 成本中心 6 小時 2 小時 C2 成本中心 2 小時 6 小時 單位產(chǎn)品成本 元 元 可見，當(dāng)公司擁有多個成本中心，而且各種產(chǎn)品以不同的工時消耗成本中心的資源時，采用按部門分配間接成本的方法是合理的。 C1 成本中心相對而言耗費較高，對產(chǎn)品 B1 投入較多，該部門的間接成本分配率反映了這一特點，并把更加適當(dāng)?shù)拈g接成本附加到它上面。C2 成本中心相對而言耗費較低，產(chǎn)品 B1 在該成本中心只占用了 25%的生產(chǎn)時間，因此分配的間接成本較少，而公司執(zhí)行董事的計算方法沒能反映這一事實。由于兩種產(chǎn)品使用工廠資源情況不同，所以應(yīng)采用按部門分配間接成本的方法。 有關(guān)該地區(qū) 競爭者的情況沒有詳細(xì)的信息，然而如果競爭者比 BUT 公司執(zhí)行董事更多地掌握了產(chǎn)品成本的信息，他們就知道他們不能夠生產(chǎn)產(chǎn)品 B1 并按 BUT 執(zhí)行董事所定的（我們現(xiàn)在知道這是一個賠本銷售的價格）同 BUT 公司競爭。從長遠(yuǎn)的觀點來看，這不是有利可圖的產(chǎn)品，所以他們退出了。另一家公司則檢查了產(chǎn)品 B2的生產(chǎn)情況，并得出結(jié)論，他們可以生產(chǎn)銷售這種產(chǎn)品，產(chǎn)品定價可低于 BUT 執(zhí)行董事所定的現(xiàn)行價格。這一結(jié)論就是在上面所說的部門分類的方法得出的。在原先的成本計算系統(tǒng)中， B1 的成本被低估，而 B2的成本被高估。這種成本 計算系統(tǒng)不可能作為良好的業(yè)務(wù)決策基礎(chǔ)。如果公司繼續(xù)使用這種成本計算系統(tǒng)，那么不久執(zhí)行董事就會發(fā)現(xiàn)市場對賠本銷售的 B1需求上升，而 B2 的需求則下降，因為市場上有較低售價的同類產(chǎn)品。 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有一個機(jī)修輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的間接費用通過“制造費用”科目歸集。該廠采用品種法計算產(chǎn)品成本，設(shè)置直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。該企業(yè) 20年 9 月份有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及成本資料如下表所示： 月初在產(chǎn)品成本 單位 : 元 產(chǎn)品 直接材料 直接人工 制造費用 合計 甲產(chǎn)品 7680 6592 乙產(chǎn)品 8320 2021 產(chǎn)量資料 單位 :元 項目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 期初在產(chǎn)品 340 280 本月投產(chǎn) 860 720 本月完工 800 600 月末在產(chǎn)品 400 400 定額消耗量、工時記錄 10 生產(chǎn)工時 修理工時 定額消耗量 基本車間 甲產(chǎn)品 2480 540 乙產(chǎn)品 1520 460 一般 6000 企業(yè)行政管理部門 4000 生產(chǎn)費用資料 單位 : 元 費用要素 甲產(chǎn)品 生產(chǎn)用 乙產(chǎn)品 生產(chǎn)用 甲乙產(chǎn)品 共同用 基本生產(chǎn) 一般用 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 輔助生產(chǎn) 一般用 合計 原材料 24000 18000 8000 2021 600 400 5300 工資 － － 60000 4200 5800 2500 72500 福利費 － － 8400 588 812 350 10150 折舊費 － － － 12021 － 3000 15000 外購 動力費 － － － 14200 － 12800 27000 待攤費用 － － － 9600 － 2400 12021 辦公費及其它 － － － 15800 － 4200 20210 材料在開工時一次投入，在產(chǎn)品的完工率為 50％，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例分配，基本車間生產(chǎn)工人工資、制造費用按生產(chǎn)工時比例分配。輔助生產(chǎn)車間費用按修理工時比例分配。甲、乙兩種產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 (外購動力費、辦公費及其他費用均用銀行存款支付 )。 要求 ：根 據(jù)上述資料，編制下列各種費用分配表；計算甲、乙兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本，并寫出相應(yīng)的會計分錄。 (應(yīng)付福利費按工資總額 14%計算分配 ) 【附解題用表】 表 產(chǎn)品共同耗用材料分配表 20年 9 月 產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 表 材料費用分配表 20年 9 月 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 機(jī)修車間 基本車間 輔助車間 原材料 表 工資及福利費分配匯總表 20年 9 月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 基本生產(chǎn)成本 輔助生 產(chǎn)成本 制造費用 合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計 基本車間 輔助車間 應(yīng)付工分配標(biāo)準(zhǔn) (小時 ) 分配率 11 資 分配金額 應(yīng)付福利費 表 固定資產(chǎn)折舊費用分配表 20年 9 月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 制造 費用 合計 基本車間 輔助車間 累計折舊 表 外購動力費用分配表 20年 9 月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 制造費用 合計 基本車間 輔助車間 銀行存款 表 待攤費用及其他費用分配表 20年 9 月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 制造費用 合計 基本車間 輔助車間 待攤費用 銀行存款 表 制造費用明細(xì)帳 車間名稱 : 機(jī)修車間 摘要 材料 費 工資 費 福利 費 折舊 費 動力 費 待攤 費用 辦公 費 合計 根據(jù)材料分配表 根據(jù)工資及福利費分配表 根據(jù)折舊費分配表 根據(jù)動力費分配表 根據(jù)待攤費用及其他費用分配表 合計 本月轉(zhuǎn)出 表 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 車間名稱：機(jī)修車間 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 根據(jù)材料分配表 根據(jù)工資及福利費分配表 根據(jù)制造費用明細(xì)帳 合計 本月轉(zhuǎn)出 表 輔助生產(chǎn)費用分配表 20年 9 月 項目 制造費用 管理費用 合計 12 : 機(jī)修車間 耗用量 (小時 ) 分配率 分配金額 表 制造費用明細(xì)帳 車間名稱 : 基本車間 摘要 材料 費 工資 費 福利 費 折舊 費 動力 費 待攤費 用 辦公費 及其他 修理 費 合計 根據(jù)材料 分配表 根據(jù)工資及福利費分配表 根據(jù)折舊費分配表 根據(jù)動力費分配表 根據(jù)待攤費用及其他費用分配表 合計 本月轉(zhuǎn)出 表 制造費用分配表 車間名稱 : 基本車間 應(yīng)借科目 分配標(biāo)準(zhǔn) (生產(chǎn)工時 ) 分配率 分配金額 (元 ) 基本生產(chǎn)成本 甲 乙 合計 表 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳 本月完工 : 800 產(chǎn)品名稱 :甲產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品 :400 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本 單位成本 月末在產(chǎn)品成本 表 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳 本月完工 : 600 產(chǎn)品名稱 :乙產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品 :400 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 13 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本 單位成本 月末在產(chǎn)品成本 【參考答案】 (一 ). (1). 根據(jù)題中所給資料 ,編制產(chǎn)品共同耗用材料分配表和原材料費用分配表。 產(chǎn)品共同耗用材料分配表 20年 9 月 產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 540 8 4320 乙產(chǎn)品 460 8 3680 合計 1000 8000 材料費用分配表 20年 9 月 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 機(jī)修車間 基本車間 輔助車間 原材料 28320 21680 600 2021 400 53000 會計分錄： 借；基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 28320 — 乙產(chǎn)品 21680 輔助生產(chǎn)成本 600 制造費用 — 基本車間 2021 — 機(jī)修車間 400 貸：原材料 53000 (2). 根據(jù)工資資料 ,編制工資及福利費分配匯總表 : 工資及福利費分配匯總表 20年 9 月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目 基本生產(chǎn)成本 輔助生 產(chǎn)成本 制造費用 合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計 基本車間 輔助車間 應(yīng)付工資 分配標(biāo)準(zhǔn) (小時 ) 2480 1520 4000 分配率 15 15 15 分配金額 37200 22800 60000 5800 4200 2500 72500 1