【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 據(jù)分析法 ? 工程研究法 ? 賬戶(hù)分類(lèi)法 ? 合同認(rèn)定法 歷史數(shù)據(jù)分析法 ? 主要依靠過(guò)去的成本和業(yè)務(wù)活動(dòng)量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)以及統(tǒng)計(jì)的方法得出成本函數(shù)，確定其固定成本和單位變動(dòng)成本 ? 高低點(diǎn)法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 高低點(diǎn)法： ? 依據(jù)兩點(diǎn)確定一條直線(xiàn)的幾何學(xué)原理，觀測(cè)相關(guān)范圍中業(yè)務(wù)活動(dòng)量最高和最低兩點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量和成本資料，推算出半變動(dòng)成本中的固定成本（縱截距）和單位變動(dòng)成本（斜率）的數(shù)值，進(jìn)而確定半變動(dòng)成本的函數(shù)形式。 高低點(diǎn)法計(jì)算公式： ? 單位變動(dòng)成本 = 高低點(diǎn)成本之差 247。 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量之差 ? 固定成本 = 最高點(diǎn)成本 單位變動(dòng)成本 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 或者 ? 固定成本 = 最低點(diǎn)成本 單位變動(dòng)成本 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 ? 半變動(dòng)成本可用公式： ? y=a+bx ? y：混合成本總額 a:固定成本部分 ? b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本 x：業(yè)務(wù)量 月份 產(chǎn)量（條） 管理費(fèi)用（元） 1 1,600 5,570 2 1,800 5,830 3 1,650 5,660 4 1,400 5,350 5 1,250 5,300 6 1,100 5,090 7 1,050 5,070 8 1,350 5,330 9 1,750 5,770 2月份產(chǎn)量 1800條為最高點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為 5830元； 7月份產(chǎn)量 1050條為最低點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為 5070元。根據(jù)高低點(diǎn)法的公式可得： 單位變動(dòng)成本 = （ 5830 — 5070） 247。 （ 1800 — 1050） ≈ 元 固定成本 = 5830 — 1800 = 4006 由此，可以得出管理費(fèi)用的函數(shù)為： y = 4 006 + ，其中， y代表管理費(fèi)用， x代表產(chǎn)量。 高低點(diǎn)法： ? 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便 ? 缺點(diǎn)：僅以高低兩點(diǎn)決定成本函數(shù) ，偶然性較大，容易受到異常數(shù)據(jù)的影響 散布圖法： ? 使用散布圖法首先要將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制在坐標(biāo)圖中（橫軸為業(yè)務(wù)活動(dòng)量，縱軸為成本），并觀察其是否存在線(xiàn)性關(guān)系；如果存在，就可以通過(guò)目測(cè)，畫(huà)出一條表示成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)，盡可能使得各點(diǎn)到直線(xiàn)距離之和最小。在畫(huà)出直線(xiàn)之后，就可以通過(guò)直線(xiàn)在縱軸上的截距估計(jì)出固定成本，進(jìn)而再通過(guò)任取直線(xiàn)上一點(diǎn)的坐標(biāo)估計(jì)出斜率，即單位變動(dòng)成本。 ? 我們繪制出成本趨勢(shì)線(xiàn)，并得到直線(xiàn)與縱軸的交點(diǎn)為 3990，即固定成本為3990元。通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)， 9月份的數(shù)據(jù)點(diǎn)（ 1750， 5770）也在成本趨勢(shì)線(xiàn)上，則可以計(jì)算直線(xiàn)斜率如下： （ 5770 — 3990） /1750 = ，即單位變動(dòng)成本為 。 ? 由此可得出管理費(fèi)用的函數(shù)為： y = 3990 + 散布圖法： ? 優(yōu)點(diǎn)：將所有數(shù)據(jù)點(diǎn)都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點(diǎn)的變動(dòng)趨勢(shì)，了解成本和業(yè)務(wù)活動(dòng)量之間的關(guān)系。 ? 缺點(diǎn)：目測(cè)、人為畫(huà)出的成本趨勢(shì)線(xiàn)具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法： ? 常用最小二乘回歸法 ? 原理是：在成本與業(yè)務(wù)活動(dòng)量存在線(xiàn)性關(guān)系時(shí)，找出一條直線(xiàn)，使得所有數(shù)據(jù)點(diǎn)到該直線(xiàn)距離的平方和最小。 ? 方法：回歸直線(xiàn)的方程為 y = a + bx，自變量 x代表產(chǎn)量，因變量 y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： ? 設(shè)回歸直線(xiàn)的方程為 y = a + bx，自變量 x代表產(chǎn)量，因變量 y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： ? ?? ? ? ?? ?? ? ???????22222)()(iiiiiiiiiiiiixxnyxxyxaxxnyxyxnbn為數(shù)據(jù)點(diǎn)（觀測(cè)值）的個(gè)數(shù)； xi為第 i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量； yi為第 i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的成本總額。 ix產(chǎn)量（條） x 管理費(fèi)用（元） y x2 xy 1,600 5,570 2,560,000 8,912,000 1,800 5,830 3,240,000 10,494,000 1,650 5,660 2,722,500 9,339,000 1,400 5,350 1,960,000 7,490,000 1,250 5,300 1,562,500 6,625,000 1,100 5,090 1,210,000 5,599,000 1,050 5,070 1,102,500 5,323,500 1,350 5,330 1,822,500 7,195,500 1,750 5,770 3,062,500 10,097,500 ∑x=12,950 ∑y =48,970 ∑x2=19,242,500 ∑xy=71,075,500 b =（ 9 71075500 — 12950 48970） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = a =（ 19242500 48790 — 12950 71075500） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = 3992 即管理費(fèi)用的函數(shù)式為： y = 3992 + 回歸分析法 ? 優(yōu)點(diǎn)：有嚴(yán)密的數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)理論支持，因此其得出的成本函數(shù)具有較強(qiáng)的科學(xué)性。 ? 缺點(diǎn)：在手工環(huán)境下計(jì)算量很大，難以實(shí)現(xiàn)。建立相關(guān)成本數(shù)據(jù)庫(kù)以及應(yīng)用軟件是實(shí)現(xiàn)回歸分析法的基礎(chǔ) 應(yīng)用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處： ? 適用于過(guò)去與未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有明顯差異的情況 ? 以半變動(dòng)成本是業(yè)務(wù)活動(dòng)量的線(xiàn)性函數(shù)為前提 ，分析前將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制成散布圖進(jìn)行觀察是否為線(xiàn)性函數(shù) ? 會(huì)受到異常數(shù)據(jù)的影響 ? 必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù) 工程研究法 ? 由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并借此直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。 工程研究法 ? 優(yōu)點(diǎn)：能夠確定較為準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出關(guān)系，進(jìn)而建立起成本函數(shù) ? 缺點(diǎn)：方法施行的高成本，耗費(fèi)大量的人力、物力；而且制造成本等間接費(fèi)用，實(shí)物形態(tài)的投入產(chǎn)出關(guān)系很難被確定。 賬戶(hù)分析法 ? 將會(huì)計(jì)賬戶(hù)中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本或是半變動(dòng)成本的方法。 ? 對(duì)于屬于固定成本的項(xiàng)目，估算其在一定期間內(nèi)的總額； ? 對(duì)于變動(dòng)成本項(xiàng)目，計(jì)算出單位變動(dòng)成本； ? 對(duì)于半變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷或是之前的方法，將其分解為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 賬戶(hù)分析法的主觀性較強(qiáng)，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)成本動(dòng)因，結(jié)果才能較為準(zhǔn)確。 合同認(rèn)定法 ? 通過(guò)研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進(jìn)而分析成本費(fèi)用的成本性態(tài)。 ? ? 適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項(xiàng)目 第二節(jié) 變動(dòng)成本法和完全成本法 ? 成本計(jì)算按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同分類(lèi) ? 完全成本計(jì)算（ absorption costing） ? 變動(dòng)成本計(jì)算（ variable costing） ? 完全成本計(jì)算法認(rèn)為 ? 企業(yè)產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部消耗 ? 存貨與銷(xiāo)貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這些所有的制造成本 ? 非制造成本如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都作為期間費(fèi)用處理 ? 完全成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)。 完全成本計(jì)算法 制造成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 間接材料 間接人工 其他制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 非制造成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 完全成本計(jì)算法下的成本分類(lèi) 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法認(rèn)為： ? 企業(yè)的固定成本短時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，與產(chǎn)量、銷(xiāo)售量都沒(méi)有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設(shè)備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限有關(guān)系，因此作為期間費(fèi)用更加合理 ? 存貨與銷(xiāo)貨的產(chǎn)品成本中僅含有直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用這些變動(dòng)制造成本 ? 固定性制造費(fèi)用及其他非制造成本作為期間費(fèi)用 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按成本性態(tài)的分類(lèi) 變動(dòng)成本計(jì)算法下的成本分類(lèi) 變動(dòng)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料 產(chǎn)品成本 固定成本 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 成本按成本狀態(tài)分類(lèi) 固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，即計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括與產(chǎn)量有關(guān)的變動(dòng)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)的一種成本計(jì)算方法。 兩種計(jì)算方法的比較 ? （ 1）應(yīng)用的前提條件不同 ? 完全成本法按經(jīng)濟(jì)用途劃分，分別列入制造成本、非制造成本。 ? 變動(dòng)成本法的成本按成本性態(tài)劃分，分別列入變動(dòng)成本和固定成本。 兩種計(jì)算方法的比較 ? （ 2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 完全成本計(jì)算法 變動(dòng)成本計(jì)算法 產(chǎn)品成本項(xiàng)目 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 例題： ? 以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為 18元 /條，直接人工為 4元 /條，該廠 10月份生產(chǎn) 2500條圍巾，共發(fā)生制造費(fèi)用 14500元，經(jīng)過(guò)成本人員對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費(fèi)用為 12021元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為 1元 /條。 單位成本的差異 成本項(xiàng)目 完全成本計(jì)算法 變動(dòng)成本計(jì)算法 直接材料 18 18 直接人工 4 4 變動(dòng)性制造費(fèi)用 1 1 固定性制造費(fèi)用 * 單位產(chǎn)品成本 23 *=12021/250 例如：新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量 200件，銷(xiāo)量 180件，單價(jià) 100元。甲產(chǎn)品的實(shí)際資料如下： 直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造費(fèi)用： 4000元 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 1000元 固定制造費(fèi)用 3000元 非制造費(fèi)用： 推銷(xiāo)費(fèi)用： 2900元 其中：變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用（ 5元 /件） 900元 固定推銷(xiāo)費(fèi)用 2021元 管理費(fèi)用 990元 其中：變動(dòng)管理費(fèi)用（ /件） 90元 固定管理費(fèi)用 900元 兩種成本法生產(chǎn)成本比較： 單位：元 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 7000 35 7000 35 直接人工 4000 20 4000 20 變動(dòng)制造費(fèi)用 1000 5 1000 5 固定制造費(fèi)用 3000 15 全部生產(chǎn)成本 12021 60 15000 75 變動(dòng)成本法的存貨成本與完全成本法的存貨成本有何不同？ ※ 完全成本計(jì)算法（按經(jīng)濟(jì)用途劃分）： 銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（ 75 180件） 13500 銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 （ 2900元＋ 990元）