【文章內(nèi)容簡介】 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。該方法的最大優(yōu)點是能夠提供各步驟完整的半成品成本資料，因此該方法亦稱“計算半成品成本法”。它適用于半成品外銷等管理上要求提供半成品成本資料較為復雜的大量大批生產(chǎn)的企業(yè) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點 ? 生產(chǎn)費用歸集范圍 既歸集本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費用，又歸集所耗半成品的成本 ? 半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移 半成品實物在各生產(chǎn)步驟之間轉(zhuǎn)移，或通過半成品庫收發(fā)， 半成品成本都隨其實物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移 . ? 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 常用的分配方法有約當產(chǎn)量法，定額耗用量比例法和定額成本 法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的成本計算 (例題見書 ) ? 成本還原 : 還原對象： 完工產(chǎn)成品成本中的“半成品” 還原依據(jù)： 本月上步所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu) ? 還原順序： 從成本計算的最后一個步驟開始按照成本計 算的相反順 序，依次還原 ? 計算公式 還原分配率 =待還原的綜合成本 247。 本月上一步驟完工半 成品總成本 講解例題見書 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算 例題講解見書 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 講解見書 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 在計算各步驟產(chǎn)品成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應計入最后一步完工產(chǎn)品成本的“份額”。將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法就是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計列半成品成本分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 ?生產(chǎn)費用的歸集范圍 各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費用，不歸集所領用半成品的費用。 ?半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 不論半成品實物是在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)， 半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) ?生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的分配 各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用要在最后步驟的完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進 行分配 ?例題計算 例題見書 ?平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點：（ 見書講解） ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別 ? 在產(chǎn)品含義不同 ? 半成品成本的處理方法不同 ? 成本計算的及時性不同 本章關鍵概念 ? 分步法 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 成本還原 ? 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 廣義在產(chǎn)品 第六章 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等 級產(chǎn)品的成本計算 本章要點 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品界定 聯(lián)產(chǎn)品成本計算 副產(chǎn)品成本計算 第六章 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等 級產(chǎn)品的成本計算 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 第二節(jié) 副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本計算 第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 一、聯(lián)產(chǎn)品的特點 聯(lián)產(chǎn)品是使用相同原材料，經(jīng)過同一加工過程生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的 主要產(chǎn)品 。只要生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就要生產(chǎn)所有的聯(lián)產(chǎn)品。 二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 聯(lián)產(chǎn)品成本計算的關鍵是聯(lián)合成本的分配。聯(lián)合成本是聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中在分離為不同產(chǎn)品的“ 分離點 ” 以前發(fā)生的成本。 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法主要有： 系數(shù)分配法 （舉例見教材講解） 實物量分配法 （舉例見教材講解） 銷售價值分配法 （舉例見教材講解） 凈實現(xiàn)價值分配法 （舉例見教材講解） 第二節(jié) 副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本計算 一、副產(chǎn)品的成本計算 ? 副產(chǎn)品的界定 副產(chǎn)品是使用相同原材料，經(jīng)過同一加工過程，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的區(qū)別是副產(chǎn)品不是主要產(chǎn)品，是附帶生產(chǎn)出來的，其經(jīng)濟價值相對較低，而聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，其經(jīng)濟價值相對較高 。 ? 副產(chǎn)品成本的計算 因副產(chǎn)品對經(jīng)營結(jié)果影響較小，一般采用簡化的成本計算方法。 分離后不再加工、價值不大的副產(chǎn)品成本計算 分離后不再加工、價值較高的副產(chǎn)品成本計算 分離后繼續(xù)加工但價值不高的副產(chǎn)品成本計算 多種副產(chǎn)品時的成本計算 二、等級產(chǎn)品的成本計算 等級產(chǎn)品雖然其質(zhì)量不同，但其成本相同，沒有 區(qū)別。 本章關鍵概念 ? 聯(lián)產(chǎn)品 ? 分離點 ? 聯(lián)合成本 ? 副產(chǎn)品 ? 等級產(chǎn)品 第七章 變動成本計算法 ? 本章要點： ? 變動成本計算法的含義 ? 變動成本計算法的特點 ? 變動成本計算法與全部成本計算法對分期計算損益產(chǎn)生的不同影響 ? 變動成本計算法的優(yōu)點與局限性 第七章 變動成本計算法 第一節(jié) 變動成本計算法的意義及特點 第二節(jié) 變動成本計算法與全部成本計算 法的比較 第三節(jié) 變動成本計算法的優(yōu)點與局限性 第一節(jié) 變動成本計算法的意義 及特點 第一節(jié) 變動成本計算法 的意義及特點 ? 變動成本計算法的意義 ? 變動成本計算法的特點 變動成本法的產(chǎn)生 變動成本計算法，在 20世紀 30年代產(chǎn)生于美國。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)管理者對經(jīng)營活動的預測、決策、規(guī)劃和控制逐漸加強，對變動成本和固定成本信息的使用頻率日益提高，從而使變動成本法不脛而走，在西方發(fā)達國家企業(yè)廣為運用。這種方法自 70年代末傳人我國，經(jīng)過消化、吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。 一、變動成本法的意義 ? 變動成本計算法（ Variable costing）是與全部成本計算法 (Full costing)相對應的一個新概念。 ? 全部成本計算法即我國目前采用的制造成本計算法，是指在計算產(chǎn)品成本時，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用都包括在內(nèi)的一種成本計算方法。 ? 變動成本計算法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括直接材料、直接人工（計件工資）和變動制造費用，不包括固定制造費用，將固定制造費用作為期間費用的一種成本計算方法。 變動成本法的含義 變動成本計算法的理論依據(jù) ? 變動成本計算法認為，固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的費用，同產(chǎn)品實際生產(chǎn)量沒有數(shù)量上的直接聯(lián)系，不會隨產(chǎn)量的增加而增加，也不會隨產(chǎn)量的減少而減少。 ? 但它卻隨會計期間的到來而發(fā)生，隨會計期間的消逝而結(jié)束，因而它與會計期間聯(lián)系密切，當期發(fā)生的固定制造費用實際上是當期的期間費用，不應該遞延到下一個會計期間。 ? 所以，把當期發(fā)生的固定制造費用列入期間成本，作為當期實現(xiàn)收益的減除項目，更符合“收益與費用相配比”的會計原則，更能準確地評價企業(yè)在當期的經(jīng)濟效益。 成本劃分標準及類別不同 ? 全部成本計算法按照成本經(jīng)濟用途將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。 ? 變動成本計算法按照成本性態(tài)將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 ? 全部成本計算法的產(chǎn)品成本由全部生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和全部制造費用）構(gòu)成。非生產(chǎn)成本作為期間成本。 ? 變動成本計算法的產(chǎn)品成本由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成。變動非生產(chǎn)成本和固定成本（包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)）作為期間成本 。 二、變動成本法的特點 ? 計算盈虧的公式不同 （ 1）全部成本計算法計算盈虧的公式 ? ①銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝銷售毛利 ? 其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本 ? ②銷售毛利－營業(yè)費用（即期間成本）＝稅前利潤 ? 其中：營業(yè)費用＝銷售費用十管理費用 （ 2）變動成本計算法計算盈虧的公式 ? ①銷售收入－變動成本＝貢獻毛益。 ? 其中：變動成本 =變動生產(chǎn)成本十變動銷售費用十變動管理費用。 ? ②貢獻毛益－固定成本＝稅前利潤。 ? 其中：固定成本＝固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費用。 損益表的格式不同 ? 按全部成本計算法編制的傳統(tǒng)式收益表是將所有成本項目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟職能進行排列，主要是適應外界有經(jīng)濟利益關系的團體或個人的需要而編制的。 ? 而按變動成本計算法編制的貢獻式收益表是將所有成本項目按成本性態(tài)排列，主要是為了便于計算貢獻毛益，適應企業(yè)內(nèi)部管理當局規(guī)劃與控制經(jīng)濟活動的需要而編制的 。 ［例 71］某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，有關資料如下：全年生產(chǎn) 2 000件，每件產(chǎn)品直接材料 5元，直接工資 3元，變動性制造費用 2元，固定性制造費用全年共 12 000元。假定期初無存貨，本年銷售 1 500件，每件售價 25元。 ? 按兩種成本計算法分別計算出甲產(chǎn)品的單位成本： ? （ 1）全部成本計算法： ? （ 5＋ 3＋ 2）＋ 12 000/2 000＝ 16（元） ? （ 2）變動成本計算法： ? 5＋ 3＋ 2＝ 10（元） 第二節(jié) 變動成本計算法與全部 成本計算法的比較 連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 第二節(jié) 變動成本計算法與全部 成本計算法的比較 一、連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 ［例 72］東風工廠三個會計年度生產(chǎn)、銷售和成本等有關資料如表 72所示（第一年期初存貨量的成本水平與期末存貨量的成本水平相同）。 現(xiàn)根據(jù)上述資料，分別按全部成本計算法和變動成本計算法編制收益表，如表 7－ 3。 將表 73中兩種成本計算的稅前利潤進行對比，可以發(fā)現(xiàn)： ，兩種成本計算法的結(jié)果相同 ，全部成本計算法下比變動成本計算法的多 ，全部成本計算法下比變動成本計算法的少 二、連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 ［例 73］勝利工廠三個會計年度生產(chǎn)、銷售和成本等有關資料，如表 74所示。 根據(jù)上述資料，按兩種成本計算法編制的收益表，如表 75所示。 從表 7－ 5可以看出，采用變動成本計算法，雖然三年的生產(chǎn)量不同，但只要銷售量相同，三年的稅前利潤相等。這是由于采用變動成本計算法，在單價成本水平不變的情況下，銷售量相同，銷售收入相同，按銷售量計算的成本也相同，所以，三年的稅前利潤都相等；而采用全部成本計算法，三年的稅前利潤則不同。第二年最多，第一年次之，第三年最少。 兩種成本計算方法對分期損益的影響概括為： 生產(chǎn)量 =銷售量（或期初無存貨或期初、期末存貨的固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本計算法的稅前利潤相等。 生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本 期初存貨的固定生產(chǎn)成本），全部成本計算法的稅前利潤大。 生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本 期初存貨的固定生產(chǎn)成本），變動成本計算法的稅前利潤大。 兩種方法下利潤的差額可以用下式表示： 兩種成本計算法下利潤之間的關系式： 固定生產(chǎn)成本期初存貨單位存貨量期初－固定生產(chǎn)成本期末存貨單位存貨量期末差額＝ ????全 部 成 本 法 變 動 成 本 法 期 末 期 初期 末 存 貨 單 位 期