【正文】 完全成本法的特點：1．符合公認會計準則的要求2．強調成本補償上的一致性3．強調生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻二、變動成本法與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品成本的構成內容不同項 目完全成本法變動成本法成本項目直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用期間成本營業(yè)費用管理費用財務費用固定性制造費用營業(yè)費用管理費用財務費用(二)存貨成本的構成內容不同 (存貨估價不同) 采用變動成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均只包括制造成本中的變動部分。 而采用完全成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均包括制造成本中的變動成本，還包括一部分固定性的制造費用。(三)各期損益不同完全成本法下： 銷售毛利＝銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售收入－(期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本)稅前凈利＝銷售毛利－期間成本＝銷售毛利－(管理費用＋營業(yè)費用＋財務費用)變動成本法下： 貢獻毛益(制造部分)＝銷售收入－變動生產(chǎn)成本 貢獻毛益(全部)＝貢獻毛益(制造部分)－變動銷售管理成本 稅前凈利＝貢獻毛益(全部)－固定成本＝貢獻毛益(全部)－(固定制造費用＋固定銷售管理費用) 例題1：銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量80007000900024000期末存貨量5001500500500甲產(chǎn)品每件售價12元，單位變動生產(chǎn)成本5元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額25000元。解：第一步：計算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法單位變動生產(chǎn)成本55單位變動銷售及管理成本00單位固定性制造費用3單位產(chǎn)品成本合計58第二步：編制變動成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（銷售量5）400003500045000120000（3）貢獻毛益（1）（2）560004900063000168000（4）固定性制造費用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本25000250002500075000（6）固定成本（4）+（5）490004900049000147000（7）稅前凈利700001400021000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（3）期初存貨成本40004000120004000（4）本期生產(chǎn)成本640006400064000192000（5）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）680006800076000196000（6）期末存貨成本40001200040004000（7）銷售成本 (5)(6)640005600072000192000（8）銷售毛利 (1)(7)32000280003600096000（9）銷售及管理成本25000250002500075000（10）稅前凈利700030001100021000例題2：生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額6000元。解：第一步：計算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法第1年第2年第3年單位變動生產(chǎn)成本4444單位變動銷售及管理成本0000單位固定性制造費用436單位產(chǎn)品成本合計48710第二步：編制變動成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量10）600006000060000180000（2）銷售成本（銷售量4）24000240002400072000（3）貢獻毛益（1）（2）360003600036000108000（4）固定性制造費用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本60006000600018000（6）固定成本（4）+（5）30000300003000090000（7）稅前凈利60006000600018000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量10）600006000060000180000（2）銷售成本（3）期初存貨成本00140000（4）本期生產(chǎn)成本480005600040000144000（5）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）480005600054000144000（6）期末存貨成本01400000（7）銷售成本 (5)(6)480004200054000144000（8）銷售毛利 (1)(7)1200018000600036000（9）銷售及管理成本60006000600018000（10）稅前凈利600012000018000規(guī)律：1．當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。其差額＝本期單位固定性制造費用期末存貨量。2．當期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費用期初存貨量。3．當期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。4．當期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關系取決于當期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關系?！舢a(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。◆產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。4．當期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用不相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利的差額：差額＝期末存貨中固定性制造費用－期初存貨中固定性制造費用三、對變動成本法的評價(一)變動成本法的優(yōu)點 1．變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策 企業(yè)的短期經(jīng)營決策一般是不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力的因素的，而只是關注成本、產(chǎn)量、利潤之間的消長關系。采用變動成本法能夠揭示這種關系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風險等重要信息。 2．更符合“配比原則”的精神 變動成本法將成本劃分為兩大類：直接與產(chǎn)品數(shù)量有聯(lián)系的變動成本，它們需要按產(chǎn)品銷售比例，將其中已銷售的部分轉作當期費用，同本期銷售收入相配比，另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉作存貨成本，以便與未來預期獲得的收益相配比。另一部分是同產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量沒有直接關系的成本，即固定成本，這種成本只聯(lián)系期間，并隨時間的消逝而逐漸喪失，故應全部作為期間成本，同本期的收益相配比。 3．便于各部門的業(yè)績評價 成本升降主要由兩種方法：一是提高產(chǎn)量，二是成本控制。變動成本法可以區(qū)分由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降和成本控制所引起的成本升降，這樣，便于區(qū)分責任和業(yè)績評價。 4．促使管理當局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量的增減變化發(fā)生同向變化。這樣，有利于促使管理當局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。 5．簡化成本計算工作，避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。 6．變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎。 利用變動成本法的資料可深入進行本量利分析和日常的經(jīng)營風險分析；有利于貢獻毛益分析方法的應用；有利于建立彈性預算、制定標準成本、實行責任會計。(二)變動成本法的缺點 1．不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的概念的要求 2．按成本性態(tài)進行成本的劃分，其本身具有局限性 3．不利于長期決策，特別是定價決策四、對完全成本法的評價（一）完全成本法的優(yōu)點1．被企業(yè)外部各界所接受。完全成本計算是在事后將間接成本分配給各產(chǎn)品，反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費，以此確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要。2．有助于刺激企業(yè)加速生產(chǎn)發(fā)展的積極性。3．有利于企業(yè)編制對外報表。（二）完全成本法的缺點1．用全部成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，反而掩蓋或夸大了他們的生產(chǎn)業(yè)績。2．采用完全成本法計算所確定的分期損益，其結果往往難于為管理部門所理解，甚至會鼓勵企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓和浪費。3．采用完全成本計算，由于成本未按照成本性態(tài)將變動成本和固定成本分開，不利于預測、決策分析，不利于彈性預算的編制。4．采用完全成本計算，對于固定制造費用的分攤有許多方法可以使用，難免受到會計主管人員主觀判斷的影響，帶有一定的主觀隨意性。第二講 全面預算第一節(jié) 全面預算概述一、全面預算及其作用1．全面預算的定義(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。2．編制全面預算的作用 (1)明確各部門的工作目標 (2)協(xié)調各部門的工作 (3)控制各部門的經(jīng)濟活動 (4)考核各部門的業(yè)績二、全面預算的內容（一）業(yè)務預算 (Operational Budget)1．銷售預算 (Sales Budget)2．生產(chǎn)預算 (Production Budget)3．直接材料預算(Purchases Budget of Direct Materials)4．直接人工預算(Direct Labor Budget) 5．制造費用預算(Manufacturing Overhead Budget)6．單位生產(chǎn)成本預算(Unit Production Cost Budget)7．推銷及管理費用預算(Selling and Administrative Budget)（二）專門決策預算(Special Decision Budget)1．資本支出預算(Capital Expenditure Budget) 2．一次性專門業(yè)務預算 （三）財務預算(Financial Budget)1．現(xiàn)金預算(Cash Budget)2．預計資產(chǎn)負債表 (pro forma ine statement ) 3．預計利潤表(pro forma balance sheet ) 第二節(jié) 全面預算的編制方法一、固定預算（一）固定預算及其特征固定預算也稱靜態(tài)預算，它是以預先確定的預算期間正常應達到的某一業(yè)務量水平為依據(jù)編制的預算。固定預算的基本特征是： 1．不考慮預算期內業(yè)務活動水平可能發(fā)生的變動，而只按照預算期內計劃預定的某一業(yè)務量水平為基礎確定相應的數(shù)據(jù)；2．將實際結果與按預算期內計劃預定的某一業(yè)務量水平為基礎確定的預算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。（二）固定預算優(yōu)缺點◆ 固定預算的優(yōu)點： 1．編制簡單，預算的編制成本較低。 2．以過去的費用支出為基礎，其控制要求易于被各部門所接受。 ◆ 固定預算的缺點： 1．沒有結合預算期的情況，重新對各項費用支出的必要性及其支出水平進行論證，難以實現(xiàn)費用支出效益的最大化。 2．預算的編制缺乏挑戰(zhàn)性，難以調動各部門控制支出的積極性。 3．固定預算是根據(jù)預算期內某一特定業(yè)務量水平編制的，所以一旦實際業(yè)務量與預算中所確定的業(yè)務量相距甚遠，就難以將預算指標與實際績效相比較，固定預算就難于為控制服務。二、彈性預算 (dexible budget) （一）彈性預算及其特征彈性預算也稱變