【正文】 成本管理會計輔導講義周 俊 杰地點：2S256 時間：2010年9月26日下午：1：30－晚上8：30第一講 變動成本法第二講 作業(yè)成本法第三講 全面預(yù)算第四講 責任會計補充資料：標準成本法 ：平衡計分卡第一講 變動成本法第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類（一）制造成本 制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。制造成本根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為：1．直接材料2．直接人工3．制造費用（二）非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費用，直接計入當期損益。包括：1．營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)經(jīng)費等經(jīng)營費用。 2．管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷費、職工教育經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、排污費、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 3．財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。二、成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)也稱為成本習性(Cost Behavior)，是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。按成本性態(tài)，可分為：（一）變動成本(Variable Cost) 1．定義變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。即當業(yè)務(wù)量發(fā)生一定比例的變動時，相應(yīng)的變動成本也會隨之發(fā)生相同比例的變動。變動成本的特點：（1）變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動；（2）單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。 變動成本總額y 單位變動成本y’ y = bx y’= b0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x變動成本總額模型 單位變動成本模型2．種類(1) 酌量性變動成本酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金； 按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金；(2) 約束性變動成本約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本受客觀因素影響，其消耗量由技術(shù)因素決定，因此，也稱為技術(shù)性變動成本。 如：直接材料成本。（二）固定成本(Fixed Cost)1．定義固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的變動的影響而保持不變的成本。如：差旅費、租賃費、保險費、廣告費、勞動保護費、辦公費、管理人員工資、按直線法提取的固定資產(chǎn)折舊費。固定成本總額y=a 單位固定成本y=a/x0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x 固定成本總額模型 單位固定成本模型固定成本的特點是：（1）固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。（2）隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動2．種類 (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。如：廣告費： 職工教育經(jīng)費；技術(shù)開發(fā)費；新產(chǎn)品研發(fā)費(2)約束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 約束性固定成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營能力成本”、“能量成本”。 如：按直線折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊費；房屋和設(shè)備的租金；不動產(chǎn)稅金；財產(chǎn)保險費（三）混合成本(Mixed Cost)1．定義混合成本是指混合了固定成本與變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。 （1）半變動成本(Semivariable Cost) 此類成本的特征是通常有一個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。 如：公司的電費； 半變動成本 公司的水費； y=a+bx 變動成本 公司的電話費 公用事業(yè)費；固定成本 0 業(yè)務(wù)量x 半變動成本模型 （2）半固定成本(Semifixed Cost)半固定成本又稱為階梯式成本(Stepfixed Cost)。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當業(yè)務(wù)量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。如：化驗員的工資； y 0 業(yè)務(wù)量x半固定成本模型（3）延伸變動成本(Delayedvariable Cost) 也稱為低坡型混合成本。這類成本在一定范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動。也就是說，此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。 如：企業(yè)在正常工作時間內(nèi)，支付給職工的工資是固定不變的，但超出工作時間加班加點，應(yīng)按照加班時間長短、次數(shù)支付加班費。 y 變動成本 固定成本 0 業(yè)務(wù)量x延期變動成本模型 (4) 曲線變動成本 這類成本通常也有一個不變的基數(shù)，相當于固定成本，但在這個基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。 ◆遞減曲線成本(Decrease Progressively Curve Cost) 如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本逐漸增加?！暨f增曲線成本(Increase Progressively Curve Cost) 如：累進計件工資、各種違約金、罰金等。當剛達到約定產(chǎn)量時，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計件工資逐步增加。y y0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x遞減曲線成本模型 遞增曲線成本模型第二節(jié) 混合成本的分解Segregation of mixed cost由于混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素，為適應(yīng)經(jīng)營管理上多方面的需要，必須采用適當?shù)姆椒▽旌铣杀具M行分解，將其中的固定部分和變動部分區(qū)分開來，才能把全部成本最終歸屬為固定成本和變動成本兩大類?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄖ饕懈叩忘c法、散點圖法、回歸直線法（最小二乘法）、賬戶分析法、工程分析法等。一、高低點法利用兩點連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法。即：利用某一時期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來進行分解的一種方法。設(shè)：直線方程為Y=a+bX高低點法簡便易懂，但是，由于這種方法沒有利用所占有的全部數(shù)據(jù)來估計成本，只利用了業(yè)務(wù)量最高和最低時的數(shù)據(jù)。因此，計算結(jié)果可能受到偶然性因素的影響。二、散點圖法 散點圖法也稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。散點圖法的基本做法是： (1) 以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標明在坐標圖上； (2) 通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。 (3) 這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。利用散點圖來確定反映成本變動趨勢的直線，由于綜合考慮了一系列觀察點上的成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，比起高低點法來計算結(jié)果比較準確。但它所得到的反映成本變動趨勢的直線是通過目測在各個成本點之間進行繪制的，容易因人而異，所以計算結(jié)果主觀性較強。三、最小二乘法 最小二乘法就是利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小二乘法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。設(shè)：直線方程為Y=a+bX最小二乘法利用回歸直線的誤差平方和最小的原理來進行分解，所以其計算結(jié)果最為準確。四、賬戶分析法(Account Analysis Approach)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。 賬戶分析法的基本做法是： 根據(jù)各個成本、費用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。五、工程分析法(Engineering Approach) 工程分析法又稱為技術(shù)測定法(Technique Determine Approach) 工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。工程分析法分解成本的基本步驟：1．確定研究的成本項目；2．對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察與分析；3．確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4．以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一個構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。工程分析法的特點：◆作為一種獨立的分析方法，不需要依賴于歷史成本數(shù)據(jù)；◆是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手的，可以排除一些無效支出或不正常的支出；◆采用工程分析法所得到的分析結(jié)果，更有利于標準成本的制定和預(yù)算的編制；◆分析成本較高；◆對于不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成本，或不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如：間接成本的分解，不能采用該方法。第三節(jié) 變動成本法 (Variable Costing )一、變動成本法及其特點變動成本法在20世紀30年代起源于美國，到了50年代，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，競爭的加劇，人們意識到傳統(tǒng)的成本計算越來越難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。企業(yè)管理者要求會計人員提供更加有用的信息，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日?？刂疲谑?，變動成本法受到重視。到了60年代，它已風靡歐美，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。(一)變動成本法的定義 所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而固定性制造費用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。注意：變動成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為“完全成本法”。(Full Costing )由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”(Absorbing Costing )。(二)變動成本法的特點變動成本法的特點是：1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本2．強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性變動成本法認為產(chǎn)品成本應(yīng)該在其銷售收入中得到補償。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些條件一經(jīng)形成，不管其實際利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，也就是說，這部分費用所聯(lián)系的是會計期間而非產(chǎn)品。由于固定性制造費用只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營狀況無關(guān)，所以應(yīng)該與其他非生產(chǎn)成本一樣，在其發(fā)生的同期收入中獲得補償。3．變動成本法下由貢獻式收益表確定利潤，強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 貢獻毛益＝銷售收入－銷售產(chǎn)品的變動成本 稅前凈利＝貢獻毛益－期間成本注意：