【正文】 001=6000套承上例： 固定成本由貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行補(bǔ)償，因此按貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行分配如下：固定成本分配率=300000/500000=A承擔(dān)的固定成本=150000=90000萬元B承擔(dān)的固定成本=100000=60000萬元C承擔(dān)的固定成本=250000=150000萬元則:A產(chǎn)品的保本量=90000/(10 — )=60000件 A產(chǎn)品的保本額=1060000=600000萬元要求：以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。 解：以貢獻(xiàn)邊際為標(biāo)志判斷甲產(chǎn)品為主要品種。 企業(yè)最保守的保本額 =甲產(chǎn)品保本額 =400/40% =1000萬元例：某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，2006年實際銷售量10000件，單價為100元/件，單位變動成本為70元/件，固定成本200000元，實現(xiàn)利潤100000元。 要求：（1）假定2007年各種條件均不變，計算該年的保本量 （2）進(jìn)行該年的保本點(diǎn)敏感性分析第 十三 章 短期決策分析，對未來實踐方向、目標(biāo)、原則和方法作出決定，不是瞬間行為 。它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。2. 短期決策，指決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期（一年或一個經(jīng)營周期）經(jīng)營實踐的方向方、法和策略，側(cè)重于從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益而實施的決策。 3.一、單位資源貢獻(xiàn)毛益法單位資源貢獻(xiàn)毛益=單位貢獻(xiàn)毛益/單位資源定額決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：單位資源貢獻(xiàn)毛益大則優(yōu)應(yīng)用條件：企業(yè)生產(chǎn)受到某一種資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)和單位產(chǎn)品的資源消耗額。特點(diǎn)及適用范圍 簡單，常用于互斥方案的決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。二、貢獻(xiàn)毛益法 貢獻(xiàn)毛益=相關(guān)收入—相關(guān)成本 決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：貢獻(xiàn)毛益大則優(yōu) 方法使用條件：有業(yè)務(wù)量，無專屬成本、 及機(jī)會成本發(fā)生 。 特點(diǎn)及適用范圍 常用于不涉及專屬成本和機(jī)會成本的單一方案或多方案中的互斥方案的決策，如虧損產(chǎn)品的決策，即適用于收入成本型方案的選擇。解：不考慮減產(chǎn)，則無機(jī)會成本。固定成本屬于共同成本。 乙產(chǎn)品TCM =1000（9065）= 25000元 丙產(chǎn)品TCM =14000（7048）=30800元因為：丙產(chǎn)品TCM乙產(chǎn)品TCM 所以，生產(chǎn)丙產(chǎn)品有利。三、差量收益法 △P =△px — △C =[(px)A—（px）B]—（CA—CB） = PA—PB 決策判斷標(biāo)準(zhǔn)： △P 0 A方案優(yōu) △P 0 B方案優(yōu) 方法使用條件：有業(yè)務(wù)量資料 特點(diǎn)及適用范圍 比較科學(xué)、簡單、實用，適用于單一方案決策或兩個互斥方案的比較決策。四、相關(guān)收益法計算每一方案的相關(guān)收益相關(guān)收益＝相關(guān)收入－相關(guān)成本相關(guān)收益最大的方案為優(yōu)用于兩個以上方案的決策，但不能反映中選方案比放棄方案多獲得的利潤。解：考慮減產(chǎn)的影響，則存在機(jī)會成本。 乙產(chǎn)品機(jī)會成本=（5030）30001/3=20000元丙產(chǎn)品機(jī)會成本=（5030）30001/2=30000元則：乙產(chǎn)品相關(guān)收益=2500020000=5000元 丙產(chǎn)品相關(guān)收益=3080030000=800元 因為：乙產(chǎn)品的相關(guān)收益高 所以開發(fā)乙產(chǎn)品有利。 假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力100臺，目前產(chǎn)銷80臺，p=1000元/件，單位產(chǎn)品成本資料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動制造費(fèi)100元，固定制造費(fèi)200元，單位產(chǎn)品成本800元。 根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。 （1）接受追加訂貨20臺，出價700元 （2）接受追加訂貨40臺，出價700元 （3）接受追加訂貨20臺，剩余能力可出租，獲得租金凈收益3500元。解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機(jī)會成本。 根據(jù)以上分析，采用貢獻(xiàn)毛益法。 相關(guān)單位成本=300+200+100=600元 TCM=20（700 600） =20100 =2000元 ∵ TCM0 ∴ 應(yīng)接受追加訂貨20臺（2）接受追加訂貨40臺，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺必須減少正常生產(chǎn)量20臺，所以存在機(jī)會成本——減少正常生產(chǎn)量20臺的收益。 機(jī)會成本=20（1000600）=8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益 =40（700600） 8000 =4000 因為：相關(guān)收益為負(fù)， 所以：不接受追加訂貨40臺。（3）接受追加訂貨20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機(jī)會成本3500元。 根據(jù)以上分析，采用相關(guān)收益法。 相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元 相關(guān)收益=20（700 600）— 3500 =20100 — 3500 =—1500 ∵ 相關(guān)收益0 ∴ 不接受追加訂貨20臺，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。六、成本無差別點(diǎn)法 當(dāng)未知有關(guān)業(yè)務(wù)量，且兩方案的收入相等時， y1= a1 + b1x，y2= a2 + b2x 令 y1=y2,有：a1+b1x = a2+b2x ∴成本無差別點(diǎn) X0=（a2— a1）/（b1—b2） 討論： 當(dāng) X X0，a大的方案為優(yōu) 當(dāng) X X0， a小的方案為優(yōu) 當(dāng) X＝ X0，兩方案均可取 適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 。 例：利源公司專門制造汽車發(fā)動機(jī)，其中某項零件過去是自制的，近有某外商愿提供該零件，開價18元/個，公司要求財務(wù)科編制零件近一年實際成本，以便決定取舍。單位零件實際成本如下：直接材料6元，直接人工5元，變動制造費(fèi)3元。專屬制造費(fèi)總額 16000元，固定制造費(fèi)（共同）48000元 。要求： （1）假定公司停止該零件生產(chǎn)，其生產(chǎn)設(shè)備無他用，當(dāng)利源公司零件需要量為多少，才能外購？ 解：（1）因為未知業(yè)務(wù)量，且零件自制或外購所取得的收入一致，所以采用成本無差別點(diǎn)法。 設(shè)：X為零件需要量 外購成本 Y外=18X 自制成本 Y自=14X+16000 令 Y外=Y自 有 18X=14X+16000 ∴X=4000件討論： 當(dāng) X 4000件，Y外 Y自，自制優(yōu) X 4000件，Y外 Y自 ，外購優(yōu) X＝4000件，自制、外購均可（2）若全年零件需要8000個，停產(chǎn)該零件后，生產(chǎn)設(shè)備可用于新產(chǎn)品生產(chǎn)，每年提供50000元的凈利，問利源公司是否購入該零件？ 解：因為業(yè)務(wù)量已知且發(fā)生機(jī)會成本，所以采 用相關(guān)成本法決策。 Y外=800018=144000元 Y自=50000+16000+148000 =66000+112000 =178000元 因為Y外Y自， 所以外購為宜。七、利潤無差別點(diǎn)法定義：指利用調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量與利潤無差別點(diǎn)銷量之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)價決策的一種方法，也稱價格無差別點(diǎn)法。利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷量指標(biāo)。利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝（a+P) / (p1b)＝TCM/(p1 b) P－調(diào)價前可獲得利潤，p1 －擬調(diào)單價 TCM－調(diào)價前可獲貢獻(xiàn)毛益決策標(biāo)準(zhǔn) X調(diào)價后 X0 ， 調(diào)價 X調(diào)價后 X0 ， 不調(diào)價 X調(diào)價后 ＝X0 ，調(diào)價與不調(diào)價效益相同 例：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營的A產(chǎn)品的售價為100萬元/件時，可以實現(xiàn)銷售量10000件，固定成本300000萬元，單位變動成本60萬元，實現(xiàn)利潤100000萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力19000件。 要求：利用利潤無差別點(diǎn)法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性。 若將售價調(diào)低為85萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到16 500件左右。若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到20 000件以上。若調(diào)低售價為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到23 000件，但企業(yè)必須追加50 000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23 000件產(chǎn)品的能力。若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻(xiàn)毛益60 000萬元。 解： 若將售價調(diào)低為85萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到16 500件左右。 利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝（300 000＋100 000）/（85－60） ＝16 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量16 500件 可望實現(xiàn)銷量16 500件利潤無差別點(diǎn)銷量16 000件 所以，應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價。若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到20 000件以上。 利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝（300 000＋100 000）/（80－60） ＝20 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量20 000件 可望實現(xiàn)銷量19 000件利潤無差別點(diǎn)銷量20 000件 所以，不應(yīng)調(diào)價。若調(diào)低售價為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達(dá)到23 000件，但企業(yè)必須追加50 000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23 000件產(chǎn)品的能力。利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝（300 000＋50 000 ＋100 000 ）/（80－60） ＝ 22 500件 因為最大生產(chǎn)能力＝預(yù)計市場容量23 000件可望實現(xiàn)銷量23 000件利潤無差別點(diǎn)銷量22 500件 所以，應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價。若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。 利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝（300 000＋100 000）/（110－60） ＝8 000 件 因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量7 000件 可望實現(xiàn)銷量7 000件利潤無差別點(diǎn)銷量8 000件 所以，不應(yīng)調(diào)價。 若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻(xiàn)毛益 60 000萬元。 利潤無差別點(diǎn)銷量X0 ＝[300 000＋（100 000－60 000）]/（110－60） ＝ 6 800 件因為最大生產(chǎn)能力19 000件預(yù)計市場容量7 000件可望實現(xiàn)銷量7 000件利潤無差別點(diǎn)銷量6 800件 所以，應(yīng)考慮調(diào)價。