【正文】 本銷售額，就需將全部固定成本按一定標準分配給每個品種。 138教材 p177頁例 7——6 某公司在 20xx年預計固定成本 864000元，公司生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料如表 72表 72甲 乙 丙產(chǎn)銷量 2023臺 4000件 5000件銷售單價 200元 60元 32元單位變動成本 160元 36元 24元計算公司的綜合保本銷售額以及各產(chǎn)品的保本銷售額。139（ 1） 計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。甲產(chǎn)品比重 =50%乙產(chǎn)品比重 =30% 丙產(chǎn)品比重 =20%（ 2）加權平均貢獻邊際率 =（ 200160）/200 50%+ （ 6036） /60 30%+ （ 3224） /32 20%=27%140（ 3） 綜合保本銷售額 =864000/27%=3202300元（ 4） 甲產(chǎn)品的保本點銷售額 ==綜合保本銷售額 甲產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重 =320230050%=1600000元（ 5）甲產(chǎn)品的保本銷售額除以各產(chǎn)品的銷售單價，得甲產(chǎn)品的保本銷售量=1600000/200=8000臺141多品種條件下的保本點計算? 其他方法：? 順序法? 聯(lián)合單位法? 貢獻邊際保本率法? 分算法? 主要產(chǎn)品貢獻邊際率法142二、本量利關系分析? （一）因素變動對保本點和利潤的影響? （二）產(chǎn)品品種結構變動對保本點和利潤的影響143（一）因素變動對保本點和利潤的影響? 銷售價格單獨變動的影響? 單位變動成本單獨變動的影響? 固定成本單獨變動的影響? 銷售量單獨變動的影響144（二）產(chǎn)品品種結構變動對保本點和利潤的影響? 當企業(yè)貢獻邊際率較低的產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比賽上升時，企業(yè)的綜合貢獻邊際率下降，保本點上升；? 當企業(yè)貢獻邊際率較高的產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比賽上升時，企業(yè)的綜合貢獻邊際率上升，保本點下降；145第三節(jié) 本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策的應用一、保利分析二、經(jīng)營杠桿分析146一、保利分析? 目標利潤的確定? 目標利潤＝預計資金平均占用額 投資報酬率? 目標利潤＝ 預計銷售額 銷售利潤率? 教材 p186頁例 7——13147二、經(jīng)營杠桿分析經(jīng)營杠桿的涵義經(jīng)營杠桿 指的是利用固定資產(chǎn)將與銷售增長相對應的利潤增長進行放大。經(jīng)營杠桿對于固定資產(chǎn)比重較高的行業(yè)（如民航業(yè)）來說是一項重要的成本分析指標。148經(jīng)營杠桿基本含義?營業(yè)利潤?固定成本?業(yè)務量149經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算? 經(jīng)營杠桿系數(shù)（ DOL)? =利潤變動率 /銷售變動率? =基期貢獻邊際 /基期利潤? 教材 p193頁 例如表 78的甲公司? 經(jīng)營杠桿系數(shù) =4? 150經(jīng)營杠桿與經(jīng)營風險? 在其他因素不變得情況下，固定成本越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)就越大，企業(yè)的經(jīng)營風險也越大151第八章 短期經(jīng)營決策分析管理會計的核心152第八章 短期經(jīng)營決策分析? 第一節(jié) 經(jīng)營決策與相關成本? 第二節(jié)、生產(chǎn)決策? 第三節(jié)、定價決策153第一節(jié) 經(jīng)營決策與相關成本? 一、決策分析概述? 所謂決策，是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)某一特定目標，在占有完備資料的基礎上，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。作為決策：其一，必須有明確的目標，其二，必須有兩個或兩個以上的備選方案。154? 面向未來? 有明確的目標? 有兩個或兩個以上的備選方案? 要考慮人的因素決策分析的特點155決策156購買代價之冰山 水面以上 水面以下價格時間精力體力風險機會成本157決策分析的程序? （一）確定決策目標? （二）收集與決策目標相關的信息? （三）提出實現(xiàn)目標的各種備選方案? （四）選擇最滿意（可行）方案? （五）方案的實施和評價158評價決策效果識別問題 確定決策標準 給標準分配權重 實施方案選擇方案分析方案擬定方案決策的制定過程v 159決策的過程發(fā)現(xiàn)問題確定目標擬定方案選擇方案執(zhí)行活動檢查處理問題是什么應該做什么準備做什么決定做什么實際做什么做得怎么樣160基于經(jīng)驗的直覺決策問題? 經(jīng)驗、素質、主觀隨意性? .在有限理性的前提下，決策者追求的是“ 滿意解 ” ，而不是 “ 最優(yōu)解 ” 。161決策的分類? 按決策規(guī)劃期長短分類? 短期決策（ shortterm decision）? 長期決策（ longterm decision）又稱投資決策（ investment decision）或資本支出決策（ capital expenditure decision）162? 二、付現(xiàn)成本與沉沒成本 ? 付現(xiàn)成本（ outofpocket cost）是指在未來某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。 ? 沉沒成本（ sank cost），廣義的說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前決策所能改變的成本；狹義的說，它是指過去發(fā)生的，在某種情況下不能收回的過去成本。 163? 三、歷史成本與重置成本 ? 歷史成本（ historical　 cost），是過去已經(jīng)發(fā)生和支付的成本，亦稱為帳面成本 ? 重置成本（ replacement cost）是指企業(yè)目前從市場上購買某企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)所需支付的成本。 164四、差量成本與邊際成本? 差量成本（ differential cost）有廣義和狹義之分。廣義的差量成本是指一個備選方案的預計成本和另一個備選方案的預計成本之間的差異額。狹義的差量成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同，即由于產(chǎn)量不同而形成的成本差別，也稱增量成本。165? 邊際成本（ marginal cost），從經(jīng)濟學的觀點來看，是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，在數(shù)學上，可用成本函數(shù)的一階導數(shù)來表現(xiàn)。但在實踐中，產(chǎn)量無限小的變化，最小只能小到 1個單位。產(chǎn)量的變化小到一個單位以下，就沒有什么實際意義了。所以單位邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少 1個單位所引起的成本變動。 166? 五、機會成本與假計成本? 機會成本（ opportunity cost）是指在決策分析過程中，從各個備選方案中選取某種最優(yōu)方案從而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益（利潤），因此也稱機會損失 (opportunity loss)。 假計成本（ imputed cost），亦譯作 “ 估計成本” ，是機會成本的一種特殊形態(tài)，有些機會成本較易計量，但有時機會成本可能并非一目了然，而需進行估計。 167六、可避免成本與不可避免成本? 可避免成本（ avoidable cost） 指企業(yè)采用某個特定方案（如改變某項經(jīng)營或停止某項經(jīng)營），就不會繼續(xù)發(fā)生的成本。? 可避免成本構成了不同方案的差量成本，因此是相關成本? 一般而言，變動成本都是可避免成本；酌量性固定成本，如廣告費、培訓費，人員固定工資等均是可避免成本。168? 不可避免成本（ unavoidable cost） 是指通過管理當局的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。也即該項成本的發(fā)生與特定的決策方案無關，即使停止經(jīng)營仍然發(fā)生? 約束性固定成本就是不可避免成本? 不可避免成本在各方案中都一樣發(fā)生，因此是無關成本169七、可遞延成本與不可遞延成本? 可遞延成本（ deferrable cost） 又稱可延緩成本。指企業(yè)受到資源稀缺的約束條件下，對已選定的某方案如果推遲執(zhí)行，不會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，則與此方案相關的成本，就是可遞延成本。170? 不可遞延成本（ undeferrable cost） 又稱不可延緩成本。指對已選定的某方案，即使資金有限，也必須立即執(zhí)行，否則將會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，則與此方案相關的成本，就是不可遞延成本。? 劃分目的是在企業(yè)受到資源稀缺的約束，對已選定的方案不能同時付諸實施時，應該區(qū)分輕重緩急，確定哪些方案可延緩執(zhí)行，哪些方案不可延緩執(zhí)行171八、專屬成本與共同成本? 專屬成本（ specific cost）? 是指能夠明確歸屬某一特定決策方案的固定成本或混合成本? 通常是為了彌補生產(chǎn)能力不足，而增加有關裝置、設備、工具等長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。如資產(chǎn)的租金、購置成本或使用成本等。是相關成本172? 共同成本（ mon cost）? 是指應由多個方案共同負擔的固定成本或混合成本。? 如各方案共同分享的設施和服務成本，包括照明、取暖、空調和管理費用。也屬于不可避免成本。? 由于其發(fā)生與特定方案的選擇無關，因此，屬于無關成本。173九、可分成本與聯(lián)合成本? 可分成本（ separable cost）? 指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的，由于對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的成本。? 可分成本就是進一步加工方案必須考慮的相關成本。174? 聯(lián)合成本（ joint cost）? 是指聯(lián)產(chǎn)品在未分離前的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的，應由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的制造成本。? 在是否進一步加工的方案中屬于不必考慮的無關成本。175? 十、相關成本與無關成本 ? 相關成本（ relevant cost）是指與決策有關的未來成本。例如付現(xiàn)成本、重置成本、邊際成本、差量成本、機會成本、假計成本、可避免成本、可遞延成本、專屬成本都屬于這一類。相關成本（ relevant cost）其基本特征是：? （ 1）相關成本是預計的未來成本；? （ 2）相關成本是有差別的未來成本。176相關損益? 相關收入? 相關成本? 相關損益177第二節(jié)、生產(chǎn)決策? 一、相關損益分析法? 二、差量分析法? 三、本量利分析法178174。教材 p210頁例 8——7174。相關損益分析表174。甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品174。相關收入 810050540070174。相關成本 810030540043174。相關損益 162023145800第二節(jié)、生產(chǎn)決策179211頁例 8——8（ 1）相關收入 =1000064=640000相關成本 =1000055=550000（ 2）相關收入 =1100064=704000相關成本 =變動成本 1100055+減少正常銷售的機會成本 100025=630000元180（ 3） 相關收入 =1000064=640000相關成本 =變動成本 1000055+放棄出租的機會成本 60000=610000元（ 4）相關收入 =11000064=704000相關成本 =變動成本 11000055+專屬成本40000+減少正常銷售的機會成本 100025+放棄出租的機會成本 60000=730000元181213頁例 8——9表 812貢獻邊際和營業(yè)利潤計算表A產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計銷售收入 480000320230800000變動成本 256000168000424000貢獻邊際 224000152023376000固定成本 185000固定成本 135000營業(yè)利潤 56000182教材 p213頁例 8——13自制總成本 =50000+180x外購零件總成本 =200x自制總成本 =50000+180x=外購零件總成本 =200x成本無差別點業(yè)務量 =50000/（ 200—180） =2500件183? 成本無差別點業(yè)務量圖 外購 自制 1200 184第三節(jié)、定價決策價格能以最直接的方式為企業(yè) “ 獲取價值” ，即有利的回報。這一點早就得到了證明。 1992年，麥肯錫 (McKinsey)對2500家企業(yè)所作的一份調查顯示，價格提高 1%，能使運營利潤增長 %；這要大大超過銷量增加 1%、可變成本或固定成本削減 1%所帶來的影響。定價的藝術和其中的科學性值得人們予以更密切的關注。 185174。一、定價目標一、定價目標174。最大利潤、最大利潤174。提高市場占有率、提高市場占有率174。適應競爭、適應競爭影響價格的因素影響價格的因素產(chǎn)品的價值、產(chǎn)品的價值市場供求關系、市場供求關系國家的價格政策、國家的價格政策競爭形式。、競爭形式。186第四節(jié)、定價決策? 二、以成本為導向的定價決策? P=MC/(1+1/Ed)Ed是廠商的需求彈性而不是市場的需求彈性，由于廠商必須考慮它的競爭者對價格變化的反應，因此確定廠商的需求曲線比確定市場的需求曲線困難。如果廠商的需求彈性很大，加價就會較小，如果廠商的需求彈性很小，加價就會很大。187? （一）成本加成定價法（ Costplus pricing） 價格 =單位產(chǎn)品成本 +（單位產(chǎn)品成本 加成率）? 按照計算產(chǎn)品價格所依據(jù)的產(chǎn)品成本不同，上述公式可進一步表示為以下四個：價格＝單位產(chǎn)品總成本＋（單位產(chǎn)品總成 本 加成率）? 單位產(chǎn)品總成本也稱 “ 單位完全分配成本”188價格 =單位產(chǎn)品制造成本 +（單位產(chǎn)品制造成本 加成率）? 單位產(chǎn)品制造成本也即 “ 單位產(chǎn)品吸收成本 ”價格 =單位產(chǎn)品變動制造成本 +（單位產(chǎn)品變動制造成本 加成率）價格 =單位產(chǎn)品變動成本總額 +（單位產(chǎn)品變動成本總額 加成率）189? 例：假定湯姆遜公司正在研究制定其最近開發(fā)的新產(chǎn)品 K的售價。公司下一年度計劃生產(chǎn)產(chǎn)品 K2 000臺，有關的預計成本資料如下：190? 已知該公司在不同成本基礎上要求的加成率分別為：? 在產(chǎn)品總成本的基礎上加成 %；? 在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎上加成 %；在產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本的基礎上加成 125%；? 在產(chǎn)品變動總成本的基礎上加成 100%。? 要求：根據(jù)上述加成率分別計算 A產(chǎn)品的售價191（ 1）先計算 A產(chǎn)品的單位成本如下：192（ 2）以總成本為基礎的價格 產(chǎn)品價格 =400+400%=450 （元）（ 3）以制造成本為基礎的價格 產(chǎn)品價格 =325+325%=450 （元）（ 4）以變動制造成本為基礎的價格 產(chǎn)品價格 =200+200125%=450 （元）（ 5）以變動成本總額為基礎的價格 產(chǎn)品價格 =225+225100%=450 （元）193成本加成定價法的優(yōu)缺點? （一）以完全成本法的優(yōu)點? （ 1）長期看對? （ 2）可以證明產(chǎn)品或勞務價格的正確性? （ 3）信息可從會計部門容易獲得? 缺點 ： 按照計劃產(chǎn)量分配； 不利于本量利194成本加成定價法的優(yōu)缺點? （二）以變動成本法的優(yōu)點? （ 1）適用于短期決策? （ 2）可利用本量利? 缺點：不能長期195第九章 生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算決策與控制會計的橋梁196? 預算遠非僅僅意味著花費方面的限制，它是一個幫助經(jīng)理們計劃和控制經(jīng)營的工具。197第九章 生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算? 第一節(jié)、計劃和預算的一般問題? 第二節(jié)、全面預算編制內容和程序? 第三節(jié)、全面預算的編制案例198預算 ：以貨幣形式表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營計劃外部條件 業(yè)務使命 內部反饋市場競爭宏觀經(jīng)濟……業(yè)務計劃公司目標和戰(zhàn)略年度預算指導預算過程監(jiān)督和控制實施實際結果第一節(jié) 計劃和預算的一般問題一、預算的概念199二、預