【正文】 4） （U）7．投資報酬率（56）%%%（F）8．機會成本（4）12% 9600010800012000（U）9．剩余收益（3－8） 220003500013000（F）補充資料：標準成本法 第一節(jié) 標準成本法 標準成本法是指通過制定標準成本、將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。項目A投資中心B投資中心差額（BA）經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額50000015000001000000經(jīng)營凈利潤110000262500152500減：最低利潤70000210000140000剩余收益400005250012500從上表可以看出，如果單獨以剩余收益指標進行評價，則投資中心B的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)于投資中心A。因為它會使剩余收益進一步提高，對公司整體也有利。然而，如果從金額來分析，則結(jié)果大不一樣。其計算公式如下： 剩余收益＝營業(yè)利潤－(營業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報酬率)仍以前例資料，假設(shè)規(guī)定的最低報酬率為6%，則剩余收益＝15 000－(70 000＋90 000)247。150 000150 000247。營業(yè)資產(chǎn)(或投資額) 上式中的“營業(yè)利潤”系指扣除利息和所得稅以前的利潤，亦稱“息稅前盈余”。表10—2 金福公司A部門 (利潤中心)的績效報告2002年12月 單位項目預(yù) 算實 際差 異銷售收入1550015000500（U）變動成本：變動生產(chǎn)成本82508000250（F）變動推銷及管理成本1980200020（U）小計1023010000230（U）貢獻毛益52705000270（U）減：可控的專屬固定成本 85080050（F）可控貢獻毛益44204200220（U）減：不可控的固定成本10001200200（U）部門貢獻毛益34203000420（U）減：上級分配來的公司管理費用12001000200（F）稅前凈利 22202000220（U）四、投資中心及其考核（一）投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入、利潤負責，又對全部營業(yè)資產(chǎn)使用效果負責的責任中心。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻毛益是有重要意義的信息。利潤并不是一個十分具體的概念，加上不同的定語，可得到不同的概念?！白匀弧崩麧欀行目梢詫ν忾_展銷售業(yè)務(wù)，從企業(yè)外部取得銷售收入，相當于一個獨立核算的法人企業(yè)。實際數(shù)從產(chǎn)品成本的計算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。實際工作中常把費用中心包括在成本中心中，統(tǒng)稱成本中心。（3）可控性還與特定的權(quán)限有關(guān)。可控成本必須符合以下三個條件：第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生；第二，成本中心能夠計量它的耗費；第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品為對象進行核算的，而責任成本則是對責任中心進行核算。二、成本中心及其考核 (一)成本中心的含義成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而沒有取得收入的責任中心。責任會計能夠正確處理責、權(quán)、利之間的關(guān)系，恰當?shù)鬲剳?，這是其他會計所不能的。在責任會計中，評價考核業(yè)績、分析差異、加強控制等方面利用例外管理方法，是責任會計應(yīng)遵循的一項重要原則。貫徹可控原則，還要求盡可能地消除責任中心之間不可控因素的相互影響，避免出現(xiàn)職責不清、相互混淆的狀態(tài)。1．責任中心的權(quán)限大小要與其責任大小相匹配如果權(quán)大于責，會導致濫用權(quán)力和損害左鄰右舍甚至企業(yè)利益的行為發(fā)生；如果權(quán)小于責，則會使責任中心不能發(fā)行其職責，等于把不可控的責任推給了責任中心，從而損害責任中心的利益。為反映責任中心的業(yè)績，必須建立相應(yīng)的核算系統(tǒng)，對反映責任中心業(yè)績的會計信息進行歸集、加工和整理，最后以責任報告形式提交企業(yè)主管。到20世紀60～70年代，西方責任會計基本上趨于完善，并在許多國家推廣。 20世紀20年代以后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐步擴大，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)向著跨行業(yè)、跨地區(qū)的跨國公司和多角經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部組織機構(gòu)和管理層次也更加復(fù)雜，這就要求企業(yè)管理向進一步分權(quán)化的方向發(fā)展。所有這些都為責任會計的誕生打下了理論基礎(chǔ)。當時的資本主義工業(yè)革命導致了生產(chǎn)技術(shù)的大變革和社會生產(chǎn)力的迅速提高。（三）預(yù)計利潤表(pro forma balance sheet ) 根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預(yù)計的銷售收入、銷售成本、預(yù)計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。(一)現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)對現(xiàn)金流動進行預(yù)計和管理的重要工具。 3．其他財務(wù)決策如在計劃期間發(fā)放股息、紅利，繳納所得稅等等。2．生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品類別分別編制的。四、概率預(yù)算考慮各因素可能發(fā)生變化的水平范圍及具有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率而編制的預(yù)算。分析結(jié)果假定為：職工培訓費的成本與收益比為1∶20，咨詢費的成本與收益比為1∶30。(二)零基預(yù)算的編制程序 零基預(yù)算的編制具體分三個步驟： 1．確定并登記計劃項目說明書 計劃項目說明書是評審各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面文件?，F(xiàn)以制造費用預(yù)算為例，說明彈性預(yù)算的編制方法。二、彈性預(yù)算 (dexible budget) （一）彈性預(yù)算及其特征彈性預(yù)算也稱變動預(yù)算、動態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)計的預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額，從而形成可適用于不同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的一種費用預(yù)算。第二講 全面預(yù)算第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算及其作用1．全面預(yù)算的定義(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。(二)變動成本法的缺點 1．不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的概念的要求 2．按成本性態(tài)進行成本的劃分，其本身具有局限性 3．不利于長期決策，特別是定價決策四、對完全成本法的評價（一）完全成本法的優(yōu)點1．被企業(yè)外部各界所接受。變動成本法可以區(qū)分由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降和成本控制所引起的成本升降，這樣，便于區(qū)分責任和業(yè)績評價。◆產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。解：第一步：計算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法單位變動生產(chǎn)成本55單位變動銷售及管理成本00單位固定性制造費用3單位產(chǎn)品成本合計58第二步：編制變動成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（銷售量5）400003500045000120000（3）貢獻毛益（1）（2）560004900063000168000（4）固定性制造費用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本25000250002500075000（6）固定成本（4）+（5）490004900049000147000（7）稅前凈利700001400021000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（3）期初存貨成本40004000120004000（4）本期生產(chǎn)成本640006400064000192000（5）可供銷售產(chǎn)品成本（3）+（4）680006800076000196000（6）期末存貨成本40001200040004000（7）銷售成本 (5)(6)640005600072000192000（8）銷售毛利 (1)(7)32000280003600096000（9）銷售及管理成本25000250002500075000（10）稅前凈利700030001100021000例題2：生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變。(Full Costing )由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”(Absorbing Costing )。五、工程分析法(Engineering Approach) 工程分析法又稱為技術(shù)測定法(Technique Determine Approach) 工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。 (3) 這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。y y0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x遞減曲線成本模型 遞增曲線成本模型第二節(jié) 混合成本的分解Segregation of mixed cost由于混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素，為適應(yīng)經(jīng)營管理上多方面的需要，必須采用適當?shù)姆椒▽旌铣杀具M行分解，將其中的固定部分和變動部分區(qū)分開來，才能把全部成本最終歸屬為固定成本和變動成本兩大類。如：化驗員的工資； y 0 業(yè)務(wù)量x半固定成本模型（3）延伸變動成本(Delayedvariable Cost) 也稱為低坡型混合成本。固定成本總額y=a 單位固定成本y=a/x0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x 固定成本總額模型 單位固定成本模型固定成本的特點是：（1）固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。即當業(yè)務(wù)量發(fā)生一定比例的變動時，相應(yīng)的變動成本也會隨之發(fā)生相同比例的變動。成本管理會計輔導講義周 俊 杰地點：2S256 時間：2010年9月26日下午：1：30－晚上8：30第一講 變動成本法第二講 作業(yè)成本法第三講 全面預(yù)算第四講 責任會計補充資料：標準成本法 ：平衡計分卡第一講 變動成本法第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類（一）制造成本 制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。變動成本的特點：（1）變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動；（2）單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。（2）隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動2．種類 (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。這類成本在一定范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動。混合成本分解的方法主要有高低點法、散點圖法、回歸直線法（最小二乘法）、賬戶分析法、工程分析法等。利用散點圖來確定反映成本變動趨勢的直線，由于綜合考慮了一系列觀察點上的成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，比起高低點法來計算結(jié)果比較準確。工程分析法分解成本的基本步驟：1．確定研究的成本項目；2．對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察與分析；3．確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4．以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一個構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。(二)變動成本法的特點變動成本法的特點是：1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本2．強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性變動成本法認為產(chǎn)品成本應(yīng)該在其銷售收入中得到補償。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額6000元。◆產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。 4．促使管理當局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。完全成本計算是在事后將間接成本分配給各產(chǎn)品，反