【正文】 性銷售與管理費用每年 1000000元。 20*3年 20*4年各年產(chǎn)量分別為 80000件和 100000件。各年的銷售量分別為 80000件和 60000件。 ? 20*3年的營業(yè)利潤為： ? 8*[80（ 15+400/8） ]100 ? =20（萬元） ? 20*4年的營業(yè)利潤為： ? 6*[80（ 15+400/10） ]100 ? =50（萬元） ? 二、對變動成本法的分析評價 ? 變動成本計算法 ? 可以彌補完全成本計算法在反映利潤方面的缺陷 ? 變動成本計算法下，銷量的不斷增長，營業(yè)利潤也穩(wěn)步增長。利潤數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 ? 簡化部分成本核算步驟 —— 不必將固定性制造費用在不同產(chǎn)品中分攤，避免了產(chǎn)品的間接費用分攤不準確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問題 ? 提供的利潤信息可以使管理人員更加重視銷售，避免盲目生產(chǎn) ? （一）變動成本法的優(yōu)點 ? 所提供的資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于為管理部門所理解 ? 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析 ? 便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于成本控制與業(yè)績評價 ? 簡化了產(chǎn)品成本計算 ? 變動成本法下的凈利潤不受生產(chǎn)量的影響，但是直接受銷售量的影響。 ? 假設某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位售價為 10元，單位變動成本為 4元，固定性制造費用每年 6000元，固定性銷售與管理費用每年 1250元。 20*1年 20*3年各年產(chǎn)量分別為 1500件、 2021件和 1000件。各年的銷售量均為1500件。 ? 20*1年的營業(yè)利潤為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 20*2年的營業(yè)利潤為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 20*3年的營業(yè)利潤為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 假設某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，單位售價為 80元，單位變動成本為 15元，固定性制造費用每年 100000元，固定性銷售與管理費用每年 25000元。 20*1年 20*2年各年產(chǎn)量分別為 2500件和 2250件。各年的銷售量分別為 2250件和 2500件。 ? 20*1年的營業(yè)利潤為： ? 2250*（ 8015） 10000025000 ? =21250（元） ? 20*2年的營業(yè)利潤為： ? 2500*（ 8015） 10000025000 ? =37500（元） ? 假設某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，單位售價為 80元，單位變動成本為 15元，固定性制造費用每年 4000000元，固定性銷售與管理費用每年 1000000元。 20*3年 20*4年各年產(chǎn)量分別為 80000件和 100000件。各年的銷售量分別為 80000件和 60000件。 ? 20*3年的營業(yè)利潤為： ? 8*（ 8015） 400100 ? =20（萬元） ? 20*4年的營業(yè)利潤為： ? 6*（ 8015） 400100 ? =110（萬元） ? （二）變動成本法的局限性 ? 變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。 ? 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。 ? 所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。 ? 變動成本與固定成本的劃分帶有很大的主觀性。 三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 例： 新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單價 100元。 如上例，產(chǎn)量和銷量相等，都是 200件，現(xiàn)根據(jù)完全成本計算法和變動成本計算法分別編制損益表： 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 200件） 20 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（ 75元 200件） 15 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（ 75元 0件） 0 銷售生產(chǎn)成本合計 15 000 銷售毛利 5 000 減：營業(yè)費用 推銷費用（ 2021＋ 5 200） 3 000 管理費用 （ 900＋ 200） 1 000 期間費用合計 4 000 稅前凈利 1 000 新華工廠收益表（完全成本法） 20 7年度 單位：元 銷售收入（ 100元 200件） 20 000 變動成本： 變動生產(chǎn)成本（ 60元 200件） 12 000 變動推銷成本（ 5元 200件） 1 000 變動管理成本（ 200件） 100 變動成本合計 13 100 邊際貢獻 6 900 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計 5 900 稅前凈利 1 000 新華工廠貢獻式收益表（按變動成本法計算） 結論 一 ：當產(chǎn)銷一致，兩種方法計算的稅前利潤完全一致。 仍以新華工廠為例，如該工廠 20 7年度生產(chǎn) 200件產(chǎn)品，銷售 180件，現(xiàn)分別以完全成本計算法和變動成本計算法編制損益表： 新華工廠損益表（完全成本計算法） 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 180件） 18 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（ 75元 200件） 15 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（ 75元 20件） 1 500 銷售生產(chǎn)成本合計 13 500 銷售毛利 4 500 減：營業(yè)費用 推銷費用（ 5 180＋ 2021） 2 900 管理費用（ 180＋ 900） 990 營業(yè)費用合計 3 890 稅前凈利 610 新華工廠貢獻式損益表（變動成本計算法） 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 180件） 18 000 變動成本： 變動生產(chǎn)成本（ 60元 180件） 10 800 變動推銷成本（ 5 180） 900 變動管理成本（ 180） 90 變動成本合計 11 790 邊際貢獻 6 210 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計 5 900 稅前凈利 310 結論二：當產(chǎn)大于銷，期末庫存大于期初庫存時，完全成本計算法計算的稅前利潤大于變動成本計算法計算的稅前利潤。二者利潤的差額＝（期末庫存數(shù) 本期單位固定生產(chǎn)成本）－（期初庫存數(shù) 上期單位固定生產(chǎn)成本） 20 7年，新華工廠完全成本法計算的利潤大于變動成本法計算的利潤為 300元＝ 20 15－ 0 仍以新華工廠為例，假設該工廠 20 8年度，生產(chǎn) 180件，銷售 190件，現(xiàn)分別用 完全成本法和變動成本法 計算稅前利潤： 新華工廠損益表（完全成本法） 20 8年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 190件） 19 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本（ 75元 20件） 1 500 本期生產(chǎn)成本（ 180件） 13 800 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 300 減：期末存貨成本（ 10件） 767 銷售生產(chǎn)成本合計 14 533 銷售毛利 4 467 減：營業(yè)費用 推銷費用（ 5 190＋ 2021） 2 950 管理費用（ 190＋ 900） 995 營業(yè)費用合計