【正文】 性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每年 1000000元。 20*3年 20*4年各年產(chǎn)量分別為 80000件和 100000件。各年的銷(xiāo)售量分別為 80000件和 60000件。 ? 20*3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 8*[80（ 15+400/8） ]100 ? =20（萬(wàn)元） ? 20*4年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 6*[80（ 15+400/10） ]100 ? =50（萬(wàn)元） ? 二、對(duì)變動(dòng)成本法的分析評(píng)價(jià) ? 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 可以彌補(bǔ)完全成本計(jì)算法在反映利潤(rùn)方面的缺陷 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法下，銷(xiāo)量的不斷增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也穩(wěn)步增長(zhǎng)。利潤(rùn)數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷(xiāo)售量的變化 ? 簡(jiǎn)化部分成本核算步驟 —— 不必將固定性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)?，避免了產(chǎn)品的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問(wèn)題 ? 提供的利潤(rùn)信息可以使管理人員更加重視銷(xiāo)售，避免盲目生產(chǎn) ? （一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) ? 所提供的資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易于為管理部門(mén)所理解 ? 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析 ? 便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)不受生產(chǎn)量的影響，但是直接受銷(xiāo)售量的影響。 ? 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位售價(jià)為 10元，單位變動(dòng)成本為 4元，固定性制造費(fèi)用每年 6000元，固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每年 1250元。 20*1年 20*3年各年產(chǎn)量分別為 1500件、 2021件和 1000件。各年的銷(xiāo)售量均為1500件。 ? 20*1年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 20*2年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 20*3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 1500*（ 104） 60001250=1750（元） ? 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，單位售價(jià)為 80元，單位變動(dòng)成本為 15元，固定性制造費(fèi)用每年 100000元，固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每年 25000元。 20*1年 20*2年各年產(chǎn)量分別為 2500件和 2250件。各年的銷(xiāo)售量分別為 2250件和 2500件。 ? 20*1年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 2250*（ 8015） 10000025000 ? =21250（元） ? 20*2年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 2500*（ 8015） 10000025000 ? =37500（元） ? 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，單位售價(jià)為 80元，單位變動(dòng)成本為 15元，固定性制造費(fèi)用每年 4000000元，固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每年 1000000元。 20*3年 20*4年各年產(chǎn)量分別為 80000件和 100000件。各年的銷(xiāo)售量分別為 80000件和 60000件。 ? 20*3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 8*（ 8015） 400100 ? =20（萬(wàn)元） ? 20*4年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為： ? 6*（ 8015） 400100 ? =110（萬(wàn)元） ? （二）變動(dòng)成本法的局限性 ? 變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。 ? 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。 ? 所提供的成本資料較難適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。 ? 變動(dòng)成本與固定成本的劃分帶有很大的主觀性。 三、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律 例： 新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單價(jià) 100元。 如上例，產(chǎn)量和銷(xiāo)量相等，都是 200件，現(xiàn)根據(jù)完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法分別編制損益表： 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷(xiāo)售收入（ 100元 200件） 20 000 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（ 75元 200件） 15 000 可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（ 75元 0件） 0 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本合計(jì) 15 000 銷(xiāo)售毛利 5 000 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷(xiāo)費(fèi)用（ 2021＋ 5 200） 3 000 管理費(fèi)用 （ 900＋ 200） 1 000 期間費(fèi)用合計(jì) 4 000 稅前凈利 1 000 新華工廠收益表（完全成本法） 20 7年度 單位：元 銷(xiāo)售收入（ 100元 200件） 20 000 變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本（ 60元 200件） 12 000 變動(dòng)推銷(xiāo)成本（ 5元 200件） 1 000 變動(dòng)管理成本（ 200件） 100 變動(dòng)成本合計(jì) 13 100 邊際貢獻(xiàn) 6 900 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷(xiāo)成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計(jì) 5 900 稅前凈利 1 000 新華工廠貢獻(xiàn)式收益表（按變動(dòng)成本法計(jì)算） 結(jié)論 一 ：當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)一致，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)完全一致。 仍以新華工廠為例，如該工廠 20 7年度生產(chǎn) 200件產(chǎn)品，銷(xiāo)售 180件，現(xiàn)分別以完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法編制損益表： 新華工廠損益表（完全成本計(jì)算法） 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷(xiāo)售收入（ 100元 180件） 18 000 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（ 75元 200件） 15 000 可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（ 75元 20件） 1 500 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本合計(jì) 13 500 銷(xiāo)售毛利 4 500 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷(xiāo)費(fèi)用（ 5 180＋ 2021） 2 900 管理費(fèi)用（ 180＋ 900） 990 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 3 890 稅前凈利 610 新華工廠貢獻(xiàn)式損益表（變動(dòng)成本計(jì)算法） 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷(xiāo)售收入（ 100元 180件） 18 000 變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本（ 60元 180件） 10 800 變動(dòng)推銷(xiāo)成本（ 5 180） 900 變動(dòng)管理成本（ 180） 90 變動(dòng)成本合計(jì) 11 790 邊際貢獻(xiàn) 6 210 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷(xiāo)成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計(jì) 5 900 稅前凈利 310 結(jié)論二：當(dāng)產(chǎn)大于銷(xiāo)，期末庫(kù)存大于期初庫(kù)存時(shí)，完全成本計(jì)算法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。二者利潤(rùn)的差額＝（期末庫(kù)存數(shù) 本期單位固定生產(chǎn)成本）－（期初庫(kù)存數(shù) 上期單位固定生產(chǎn)成本） 20 7年，新華工廠完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)為 300元＝ 20 15－ 0 仍以新華工廠為例，假設(shè)該工廠 20 8年度，生產(chǎn) 180件，銷(xiāo)售 190件，現(xiàn)分別用 完全成本法和變動(dòng)成本法 計(jì)算稅前利潤(rùn)： 新華工廠損益表（完全成本法） 20 8年度 單位：元 摘 要 金 額 銷(xiāo)售收入（ 100元 190件） 19 000 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本（ 75元 20件） 1 500 本期生產(chǎn)成本（ 180件） 13 800 可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本 15 300 減：期末存貨成本（ 10件） 767 銷(xiāo)售生產(chǎn)成本合計(jì) 14 533 銷(xiāo)售毛利 4 467 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷(xiāo)費(fèi)用（ 5 190＋ 2021） 2 950 管理費(fèi)用（ 190＋ 900） 995 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)