【正文】 ?固 定 制 造 費(fèi) 用實(shí) 際 產(chǎn) 量 實(shí) 際 產(chǎn) 量標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率實(shí) 際 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 工 時(shí)依上述［例 8－ 3］、［例 8－ 4］的資料計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用閑置能量差異 =6001 550 =175（元） 固定制造費(fèi)用效率差異 =（ 1550150 10） =25（元） 三因素分析法的閑置能量差異（ 175元）與效率差異（ 25元）之和為 150元，與兩因素分析法中的 “ 能量差異 ” 數(shù)額相同。 五、成本差異的期末賬務(wù)處理 1．一次直接轉(zhuǎn)入銷售成本 2．如果成本差異較小，可以既不調(diào)整也不轉(zhuǎn)賬 第三節(jié) 多元化標(biāo)準(zhǔn)成本制度 的意義和特征 一 、 多元成本的構(gòu)成內(nèi)容 （ 一 ） 制造成本 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法 ， 會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的產(chǎn)品成本包括的內(nèi)容 。 （ 二 ） 變動(dòng)成本和固定成本 按成本性態(tài)將成本分為變動(dòng)成本和固定成本 ， 可以為企業(yè)進(jìn)行決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供資料 ， 為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的有機(jī)結(jié)合奠定基礎(chǔ) 。 （三）目標(biāo)成本 從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段到產(chǎn)品完工和銷售，都要制定目標(biāo)成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，以衡量實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異以及發(fā)生差異的原因，及時(shí)采取措施，達(dá)到控制成本的目的。 二、多元化成本制度的內(nèi)容構(gòu)架 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與差異的分析評(píng)價(jià) ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的記錄 ? 期間成本控制 （ 一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與差異的分析評(píng)價(jià) ? 材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析與傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度基本相同 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定、控制點(diǎn)： 計(jì)件工資 —— 計(jì)件單價(jià)，控制點(diǎn)應(yīng)是計(jì)件單價(jià) 計(jì)時(shí)工資 —— （與本章第二節(jié)相同），控制點(diǎn)應(yīng)是工資 薪酬總額 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定、控制點(diǎn)： 以單位業(yè)務(wù)量制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并作為控制點(diǎn) ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定、控制點(diǎn)： 能力差異的原因主要是產(chǎn)量因素，因此對(duì)固定制造費(fèi)用的控制應(yīng)主要以其具體項(xiàng)目總額為控制點(diǎn)，并按固定制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià) （ 二 ） 產(chǎn)品生產(chǎn)成本記錄 ? 調(diào)整 “ 制造費(fèi)用 ” 總分類賬戶的設(shè)置 ? 在賬戶記錄中以實(shí)際成本反映信息 ? 以 “ 臺(tái)賬 、 成本差異記錄分析表 ” 反映標(biāo)準(zhǔn)與實(shí) 際的差異 ? 成本差異記錄分析表 （ 見(jiàn)書(shū)講解 ） 多元化標(biāo)準(zhǔn)成本制度的意義和特征 （三）期間成本控制 ? 責(zé)任預(yù)算的編制 —— 按部門編制 —— 強(qiáng)化專項(xiàng)預(yù)算控制 ? 日常核算 —— 按成本性態(tài)設(shè)置賬戶 ? 分析評(píng)價(jià) —— 責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告表（見(jiàn)書(shū)） ? 舉例 （見(jiàn)書(shū)講解） 本章關(guān)鍵概念 ? 成本控制 ? 成本控制的原則 ? 市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ? 成本差異 ? 多元化標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ? 控制點(diǎn) 第九章 本量利分析 本章要點(diǎn)： ? 本量利分析的意義，掌握其在保本及盈利狀態(tài) 下的應(yīng)用 ? 貢獻(xiàn)毛益、保本分析、安全邊際等重要概念及 其應(yīng)用意義 ? 利潤(rùn)敏感分析的意義、敏感分析對(duì)利潤(rùn)的影響 第九章 本量利分析 第一節(jié) 本量利分析概述 第二節(jié) 盈虧臨界分析與利潤(rùn)敏感性分析 第一節(jié) 本量利分析的應(yīng)用 第一節(jié) 本量利分析概述 ? 本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)依存關(guān)系 分析的簡(jiǎn)稱，又稱 CVP分析。它著重研究成 本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的數(shù)量依存關(guān)系，揭 示其變化規(guī)律，同時(shí)為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、 規(guī)劃和控制提供依據(jù)。 假定條件 （ 1）企業(yè)的全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分； （ 2）固定成本與變動(dòng)成本都有其相關(guān)范圍； （ 3）企業(yè)每期生產(chǎn)的產(chǎn)品均在當(dāng)前銷售出去（即產(chǎn)銷平衡）； （ 4）產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。 一、本量利的基本方程式及其變形 總成本 =固定成本 +變動(dòng)成本 利潤(rùn) =收入 成本 利潤(rùn) =收入 （固定成本 +變動(dòng)成本） =銷量 單價(jià) （銷量 單位變動(dòng)成本 +固定成本） =銷量 單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成本 固定成本 上式表述了銷售量、固定成本、單價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本與利潤(rùn)之間的變量關(guān)系，為本量利的基本方程式。 ? 【 例 91】 某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每月發(fā)生固定成本 2 000元。產(chǎn)品單價(jià) 10元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 6元，計(jì)劃產(chǎn)銷量 1 000件，其預(yù)期息稅前利潤(rùn)為多少？ 息稅前利潤(rùn) =銷量 單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成本 固定成本 =1 000 101 000 62 000=2 000（元） ? 本量利的基本方程式的變形 銷售量目標(biāo)利潤(rùn)固定成本單位變動(dòng)成本單價(jià) ??? (1)確定單價(jià) (2)確定銷售量 單位變動(dòng)成本單價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)固定成本銷售量??? (3)確定單位變動(dòng)成本 銷售量目標(biāo)利潤(rùn)固定成本單價(jià)單位變動(dòng)成本 ???(4)確定固定成本 固定成本 =銷量 單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成本 目標(biāo)利潤(rùn) 值得注意的是，本量利分析中所指利潤(rùn)為息稅前利潤(rùn) (EBIT)，如果企業(yè)將稅后利潤(rùn)確定為經(jīng)營(yíng)目標(biāo) ,應(yīng)將稅后利潤(rùn)還原為息稅前利潤(rùn)再行計(jì)算相關(guān)指標(biāo) 。 所得稅率目標(biāo)稅后利潤(rùn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)??1 二、 貢獻(xiàn)毛益的方程式及其變形 貢獻(xiàn)毛益，又稱貢獻(xiàn)邊際或邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除其變動(dòng)成本后的余額。貢獻(xiàn)毛益首先用于補(bǔ)償固定成本，余額是對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。 ? 如果貢獻(xiàn)毛益總額大于固定成本，企業(yè)盈利；如果貢獻(xiàn)毛益總額等于固定成本，企業(yè)盈虧持平；如果貢獻(xiàn)毛益總額小于固定成本，企業(yè)會(huì)發(fā)生虧損。 (1)單位貢獻(xiàn)毛益。即：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益 =單價(jià) 單位變動(dòng)成本 (2)貢獻(xiàn)毛益總額。貢獻(xiàn)毛益總額 =銷售收入總額 變動(dòng)成本總額 (3)貢獻(xiàn)毛益率。 單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率 ?? 貢獻(xiàn)毛益有三種表現(xiàn)方式，分別為：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率。 注意 ：貢獻(xiàn)毛益也分為制造貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益）和產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益（總營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益）。通常，如果在貢獻(xiàn)毛益前未加定語(yǔ)，則指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益。 制造貢獻(xiàn)毛益總額 =銷售收入 變動(dòng)生產(chǎn)成本 =銷量 單位制造貢獻(xiàn)毛益 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額 =制造貢獻(xiàn)毛益總額 變動(dòng)銷售及行政管理費(fèi) ? 單位制造貢獻(xiàn)毛益 =106=4（元） ? 制造貢獻(xiàn)毛益總額 =1 000 101 000 6=1 000 4=4 000（元） ? 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 ==（元） ? 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額 =4 0001 000 ? =2 500（元） ?【 例 92】 續(xù) 【 例 91】 。假設(shè)甲產(chǎn)品單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為 ，固定銷售及管理費(fèi)用總額為 2 000元。確定甲產(chǎn)品單位制造貢獻(xiàn)毛益、制造貢獻(xiàn)毛益總額、單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益、產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額及預(yù)期息稅前利潤(rùn)。 其基本方程式為： 息稅前利潤(rùn) =貢獻(xiàn)毛益總額 固定成本 =銷量 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 固定成本總額 貢獻(xiàn)毛益與固定成本之間的差額為息稅前利潤(rùn)。亦即產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益在補(bǔ)償全部固定成本后，其余額即為息稅前利潤(rùn)。 ? 【 例 93】 續(xù) 【 例 91】 中企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，該企業(yè)每月支付固定銷售費(fèi)用 200元，固定管理費(fèi)用 100元；單位產(chǎn)品變動(dòng)銷售費(fèi)用 1元，單位產(chǎn)品變動(dòng)管理費(fèi)用 ，確定該產(chǎn)品產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益。 ?預(yù)期息稅前利潤(rùn) =2 500（ 2 000+200+100） =200（元） ? 即在息稅前利潤(rùn)確定的前提下，計(jì)算銷量、單位貢獻(xiàn)毛益和固定成本總額。 ? （ 1）確定銷量 單位邊際毛益目標(biāo)利潤(rùn)固定成本銷量 ?? （ 2）確定單位貢獻(xiàn)毛益 銷量目標(biāo)利潤(rùn)固定成本單位邊際毛益 ?? （ 3）確定固定成本 目標(biāo)利潤(rùn)單位貢獻(xiàn)毛益銷量固定成本 ???貢獻(xiàn)毛益率方程式及其變形 、變動(dòng)成本率 貢獻(xiàn)毛益率是貢獻(xiàn)毛益與銷售收入的比值或單位貢獻(xiàn)毛益與單價(jià)的比值，其計(jì)算公式為： %100%100 ???? 單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益銷售收入貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益總額 =銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 1???????銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本銷售收入銷售收入變動(dòng)成本銷售收入貢獻(xiàn)毛益總額變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率%100%100 ???? 單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占比重 貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系： 多品種產(chǎn)銷情況下，可用貢獻(xiàn)毛益率的基本方程式確定息稅前利潤(rùn)。 息稅前利潤(rùn) =貢獻(xiàn)毛益總額 固定成本 =銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 =銷售收入 （ 1變動(dòng)成本率） 固定成本 %100%100 ???? 單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益銷售收入貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率%25%10010 %100100002500 ?????%100%100 ???? 單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本率%75%10010 %100100007500 ?????【 例 94】 續(xù) 【 例 92】 的資料確定甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益 率、 變動(dòng)成本率和預(yù)期利潤(rùn)。 預(yù)期息稅前利潤(rùn) =10 000 25%(2 000+200+100)=10 000 (175%)2 300=200(元 ) 變動(dòng)成本率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本銷售收入?????1銷售收入目標(biāo)利潤(rùn)固定成本貢獻(xiàn)毛益率 ?? ? 在目標(biāo)利潤(rùn)明確，其他條件已知的前提下，確定銷售收入、貢 獻(xiàn)毛益率和固定成本總額等指標(biāo)。 （ 2）確定貢獻(xiàn)毛益率 （ 3）確定固定成本 固定成本 =銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 目標(biāo)利潤(rùn) （ 1）確定銷售收入 第二節(jié) 盈虧臨界分析與利潤(rùn)的敏感性分析 一、 盈虧臨界分析 盈虧臨界點(diǎn)又稱保本點(diǎn)或損益平衡點(diǎn)，是指使企業(yè)的銷售收入總額與銷售成本總額相等，在經(jīng)營(yíng)上不賠不賺的狀態(tài)，盈虧臨界表現(xiàn)為利潤(rùn)等于零或貢獻(xiàn)毛益總額恰好補(bǔ)償固定成本時(shí)的銷售量或銷售收入。 （ 1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 息稅前利潤(rùn) =銷量 單價(jià) 銷量 單位變動(dòng)成本 固定成本 =銷量（單價(jià) 單位變動(dòng)成本） 固定成本 單位貢獻(xiàn)毛益固定成本單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售量 ???? 0 當(dāng)利潤(rùn) =零時(shí) ? 【 例 95】 某公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，單價(jià)為 10元，單位變動(dòng)成本 6元（其中：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本 4元，單位變動(dòng)銷售及行政管理費(fèi) 2元），固定成本總額為20 000元（其中：制造費(fèi)用 8 000元，固定銷售及行政管理費(fèi) 12 000元），甲產(chǎn)品目前產(chǎn)銷量為 8 000件。 要求：確定甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 （件）（件）盈虧臨界點(diǎn)銷售量 5000420220500061020220 ?????（ 2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額是盈虧臨界點(diǎn)銷售量與單價(jià)的乘積。即： ? 目標(biāo)利潤(rùn) =銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 ? 上式利潤(rùn) =零 貢獻(xiàn)毛益率固定成本變動(dòng)成本率固定成本單價(jià)單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本單價(jià)盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售額????????1適用條件：既可用于多品種生產(chǎn)并銷售的企業(yè)，也可以解決單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷問(wèn)題。 根據(jù) 【 例 95】 的資料，確定甲產(chǎn)品