【導(dǎo)讀】1 芆蠆袈艿膂蠆肁肂薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂蚆羅羃羋蚅蚅膈膄螄螇羈蒃螃衿膆荿螃羈罿芅螂螁膅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇蒞袀肄膃蒄芀蒂蒃螞肂莈蒂襖羋莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈蒀蝿腿蒄葿袁莀蒈羃膇芆薇蚃羀膂薆螅膆蒁薅羇羈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀邓A袂節(jié)膅薂羄肅蒄薁蚄芀莀蝕螆肅芆蠆袈艿膂蠆肁肂薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂蚆羅羃羋蚅蚅膈膄螄螇羈蒃螃衿膆荿螃羈罿芅螂螁膅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇蒞袀肄膃蒄芀蒂蒃螞肂莈蒂襖羋莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈蒀蝿腿蒄葿袁莀蒈羃膇芆薇蚃羀膂薆螅膆蒁薅羇羈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀邓A袂節(jié)膅薂羄肅蒄薁蚄芀莀蝕螆肅芆蠆袈艿膂蠆肁肂薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂蚆羅羃羋蚅蚅膈膄螄螇羈蒃螃衿膆荿螃羈罿芅螂螁膅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇蒞袀肄膃蒄芀蒂蒃螞肂莈蒂襖羋莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈蒀蝿腿蒄葿袁莀蒈羃膇芆薇蚃羀膂薆螅膆蒁薅羇羈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀邓A袂節(jié)膅薂羄肅蒄薁蚄芀莀蝕螆肅芆蠆袈艿膂蠆肁肂薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂蚆羅

　　

【正文】 審核 （ 2） 臨時采購申請程序設(shè)計(jì) 臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點(diǎn)： A、 臨時采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理； B、會計(jì)部門監(jiān)督臨時采購計(jì)劃的實(shí)施。 請購部門 供應(yīng)或采購部門 會計(jì)部門 負(fù)責(zé) 請購 負(fù)責(zé) 采 購 負(fù)責(zé) 核對 （二） 儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計(jì) 領(lǐng)料登記表、限額領(lǐng)料表、收發(fā)料匯總表、材料吊卡、盤點(diǎn)報(bào)告、報(bào)廢單。 。Ⅶ。 投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一）投資的概念 投資是企業(yè)單位為了通過分配額來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的 交易性金融資產(chǎn) 、 持有至到期投資 、可供出售金融資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資 、投資性房地產(chǎn)。 按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。 交易性金融資產(chǎn)：是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。 持有至到期投資：是指符合 到期日 和 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力持有至到期 的非衍生金融資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資：是指持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資，如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資和合營企業(yè)投資。 交易性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 其中，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，屬 于企業(yè)金融工具的范疇。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，其流動性僅次于貨幣資金； 能夠在公開市場交易并且有明確市價； 14 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性； 投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益。 其差別在于會計(jì)核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資的特點(diǎn)： 投資的目的，一般 是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)； 投資的風(fēng)險較大； 一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少； 有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束； 會計(jì)核算復(fù)雜。 （二） 投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求 目標(biāo)： （ 1） 防范投資風(fēng)險；（首要目標(biāo)） （ 2）保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整； （ 3）提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息。 2 要求： （ 1） 安全要求； （ 2）成本效益要求； （ 3）權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求； （ 4）信息反饋要求。 二、 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一） 職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)：是指企業(yè)為了達(dá)到各種內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，應(yīng) 當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。 業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都由不同的人員分工處理，一人不可兼任兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上工作。 對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離； 對外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離； 負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計(jì)核算人員相分離； 對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離。 （二） 會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 對各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、系統(tǒng)、完整的會計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)取得的對外投資收益包括現(xiàn)金股利 、利潤、利息收入以及處置收入 三、 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （一） 投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì) 投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)： （ 1） 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，其形成方式由企業(yè)合并方式產(chǎn)生的長期股權(quán)投資（又分同一控制下合并和非同一控制下合并兩種形式）和非企業(yè)合并方式產(chǎn)生的長期股權(quán)投資；在取得方式上可以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得長期股權(quán)投資。 A、 同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時，應(yīng)編制： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 資本公積 B、非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量， 應(yīng)編制： 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽(yù)。 15 （ 2） 交割單：是企業(yè)在證券市場購入和出售股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證。 A、 交易性金融資產(chǎn)的取得和收回 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 成本（按公允價值） 投資收益 貸：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 收回交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 貸：交易性金融 資產(chǎn) 成本 公允價值變動 投資收益 當(dāng)收回金額小于交易性金額資產(chǎn)凈值時，則借記“投資收益”科目 B、持有至到期投資 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 成本（按投資的面值） 應(yīng)收利息 持有至到期投資 利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實(shí)際支付的金額） 或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目 收回持有至到期投資 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益（按其差額） 長期股權(quán)投資持有期間收益的核算有成本法與權(quán)益法兩種。 。Ⅷ。 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)： 占資產(chǎn)總額的比重大； 風(fēng)險性 較大； 盈利性較強(qiáng)； 資金耗費(fèi)的緩慢性與價值補(bǔ)償?shù)娜我庑浴? （二） 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 保證固定資產(chǎn)取得的合理性； 保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性； 保證固定資產(chǎn)的安全和完整； 保證折舊方法和處置措施的合理性。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有四種折舊方法：年限平均法（直線法）、產(chǎn)量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法。 （三） 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 無形資產(chǎn)的特點(diǎn)： 16 無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)； 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性； 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。 （四） 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 保證無形資產(chǎn)取得的合理性； 保證無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性； 保證無形資產(chǎn)的安全和完整； 保證攤銷方法和處置措施的合理性。 二、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一 )固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)； 權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)； 會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)； 固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計(jì)。 （二） 無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)； 會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)； 保密控制制度的設(shè)計(jì)； 無形資產(chǎn)攤銷控制制度的設(shè)計(jì)。 三、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 。Ⅸ。 籌資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 籌資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一）籌資的概念：是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。 企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)籌資的分類： 按所籌資金使用期限的長短分 為長期資金和短期資金； 按所籌資金體現(xiàn)的屬性分為股權(quán)資本與債權(quán)資本； 按所籌資金的來源分為外部籌資和內(nèi)部籌資； 按籌資是否通過金融機(jī)構(gòu)分為直接籌資和間