【導(dǎo)讀】會計(jì)制度設(shè)計(jì)之間的關(guān)系；掌握會計(jì)制度的基本內(nèi)容、會計(jì)制度設(shè)計(jì)方法及其運(yùn)用。指導(dǎo)作用，統(tǒng)一的，通用的，強(qiáng)制性較大。專用的，具體的，有一定的強(qiáng)制性?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，《金融企業(yè)會計(jì)制度》等。指會計(jì)主體根據(jù)會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會計(jì)工作規(guī)章。以貨幣為單位對會計(jì)對象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的各種規(guī)范。對儲核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會計(jì)規(guī)范。按適用部門和單位分為企業(yè)會計(jì)制度和預(yù)算會計(jì)制度。業(yè)會計(jì)制度》等。會計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。德為保證的會計(jì)規(guī)范體系，是我國信封規(guī)范體系發(fā)展趨勢，其中企業(yè)會計(jì)制度占基礎(chǔ)地位。

　　

【正文】 目或 “ 銀行存款 ” 科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過 “ 備用金 ” 科目核算。 ，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：會計(jì)科目的概念，設(shè)計(jì)原則，總分類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)，明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)，會計(jì)科目表使用說明的設(shè)計(jì)。 第二節(jié) 會計(jì)憑證的設(shè)計(jì) 一、會 計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義 （一）會計(jì)憑證概念 會計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。各企業(yè)單位在按照《會計(jì)法》，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，必須以會計(jì)憑證為依據(jù)，會計(jì)憑證是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要組成部分，會計(jì)憑證在登記賬簿，編制報(bào)表的會計(jì)核算過程中具有重要地位。 在設(shè)計(jì)會計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)會計(jì)憑證真實(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和便于記賬的要求。設(shè)計(jì)會計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括：明確所要設(shè)計(jì)會計(jì)憑證的種類和范圍；確定會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則；制 定會計(jì)憑證設(shè)計(jì)的方法；規(guī)定會計(jì)憑證的傳遞程序；建立會計(jì)憑證的保管制度。 （二）會計(jì)憑證設(shè)計(jì)意義 ，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息。 會計(jì)人員必須對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地記錄，會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)正好滿足了這一要求，能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容及經(jīng)辦人等，保證任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支都有相應(yīng)的證據(jù)予以證明。 。 任何會計(jì)主體想要連續(xù)、系統(tǒng)工程、全面地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，必須采用登記賬簿的會計(jì)核算方法，而賬簿的登記必須借助于會 計(jì)憑證，賬簿中的每一項(xiàng)記錄都必須來自于會計(jì)憑證。 。 每一張憑證上都有經(jīng)辦人的簽名或蓋章，能使業(yè)務(wù)人員按制度辦事。同時(shí)，會計(jì)憑證的傳遞又使各部門之間與財(cái)會部門有關(guān)人員之間形成相互聯(lián)系相互制約，相互監(jiān)督的格局。 。 經(jīng)辦任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制或取得相應(yīng)的會計(jì)憑證，而只有經(jīng)過審核無誤的憑證才能作為記賬的依據(jù)。 （ 1）合法性和合規(guī)性審核。 有無違反法令、制度的行為；是否按規(guī)定程序辦理，對作假、涂改、或業(yè)務(wù)不合法的憑 證，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)處理。 （ 2）完整性和技術(shù)性審核。 逐項(xiàng)審核會計(jì)憑證的內(nèi)容是否完整，各項(xiàng)是否填寫齊全，是否按規(guī)定手續(xù)辦理。 （三）會計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì) 會計(jì)憑證控制是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對所填制會計(jì)憑證的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行監(jiān)督和審核。 ，都必須有合法、真實(shí)、正確的原始憑證。 。 。如收款收據(jù)。 。 。 ，既要經(jīng)過每一 個(gè)必要環(huán)節(jié)，又要盡可能減少傳遞環(huán)節(jié)，提高效率。 、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。 二、會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍 原始憑證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì)。記賬憑證設(shè)計(jì)主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對現(xiàn)有憑證格式的選擇。 《會計(jì)法》第 14 條明確規(guī)定： “ 會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理所列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)的規(guī)定對原始憑證時(shí)行審核，對不真實(shí) 、不合法的原始作始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)該加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。 ” 記賬憑證設(shè)計(jì)最主要的是對自制原始憑證的設(shè)計(jì)。 三、會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則 。 如，單位或個(gè) 人、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、條件、經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人等。 。 會計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在憑證上如實(shí)反映，在設(shè)計(jì)會計(jì)憑證時(shí)，要有利于加強(qiáng)各個(gè)單位的業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部控制、分析與考核、除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特殊或管理上要求外，設(shè)計(jì)的憑證要盡量做到規(guī)范統(tǒng)一，既要符合會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)定，還要滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。 。 是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具之一。合理設(shè)計(jì)憑證使用人、審核人、批準(zhǔn)人、驗(yàn)收人同等經(jīng)辦人員簽名、蓋章的項(xiàng)目，體現(xiàn)不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)的原則。 同時(shí)，通過采取憑證存根、連續(xù)編號和復(fù)寫多聯(lián)，以及理順憑證流轉(zhuǎn)順序、簽字審核順序等方式，達(dá)到憑證流轉(zhuǎn)的每道環(huán)節(jié)相互控制和相互制約。這樣，才能既要滿足會計(jì)核算與責(zé)任核算的要求，又要滿足內(nèi)部控制制度的需要。 ，滿足會計(jì)管理需要。 會計(jì)憑證設(shè)計(jì)的種類、內(nèi)容、格式，在保證管理需要的前提下，要切合實(shí)際，力求簡化。憑證的編制、制作和使用的環(huán)節(jié)都要簡化。 四、原始憑證的設(shè)計(jì) （一）原始憑證設(shè)計(jì)的要求。 。任何原始憑證都必須具備的基本內(nèi)容。 （ 1）填 制憑證的單位名稱 （ 2）原始憑證的名稱（如領(lǐng)料單） （ 3）接受憑證方的名稱 （ 4）編號及日期 （ 5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 （ 6）實(shí)物數(shù)量、單價(jià)、金額 （ 7）經(jīng)辦人簽名或蓋章 可以有增設(shè)內(nèi)容。 流轉(zhuǎn)到外部的憑證：齊全。內(nèi)部使用的，可簡略。 。 不同業(yè)務(wù)要求提供的信息不同。 如對于費(fèi)用分配表，需要在其上面注明 “ 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) ” ；對于一般性材料的領(lǐng)料單，只需在憑證上設(shè)計(jì) “ 用途 ” 項(xiàng)目； （二）原始憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容（識記） 按憑證取得的來源 ： 發(fā)票，火車票等 ： （ 1）一次憑證：入庫單 （ 2）累計(jì)憑證：限額領(lǐng)料單 （ 3）匯總憑證：匯總領(lǐng)料單 按憑證格式內(nèi)容 ：不需自行設(shè)計(jì) ：差旅費(fèi)報(bào)銷單，職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單 按憑證的用途 ：由通知單位設(shè)計(jì) ：產(chǎn)品制造費(fèi)用分配表，產(chǎn)品成本計(jì)算成本單 按業(yè)務(wù)的類別 （三）原始憑證的 設(shè)計(jì)方法 。 固定格式。 （ 1）內(nèi)容位置的安排。將重要項(xiàng)目放在顯著位置，憑證項(xiàng)目的排列順序應(yīng)便于書寫、計(jì)算、核對和閱讀，名稱一般在左邊，要填制的內(nèi)容在右邊。 （ 2）憑證的外形、紙張和尺寸，盡可能標(biāo)準(zhǔn)化。 （ 3）盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫憑證（一式多聯(lián)），憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別。 （ 4）一式多聯(lián)，注明各聯(lián)用途。重要憑證，事先印好其連續(xù)編號。收款收據(jù)。 （ 5）憑證的版式。質(zhì)地，顏色，字體，線條，欄目大小。 憑證流轉(zhuǎn)程序是指憑證從填制 或取得起到歸檔為止，在本單位內(nèi)各部門和人員之間的傳遞過程和停留時(shí)間。制定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，有利于各部門明確分工，并相互協(xié)調(diào)和配合，有利于經(jīng)辦人員正確完成相關(guān)手續(xù)，明確崗位責(zé)任制。 （ 1）設(shè)計(jì)原始憑證流轉(zhuǎn)的路線。不能繞過必須經(jīng)過的部門，不能經(jīng)過不必經(jīng)過的部門，各環(huán)節(jié)互相牽制。 （ 2）應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程控制繪制流程圖。 （ 3）設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時(shí)限。不能過長也不能過短。 （ 4）設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)間原始憑證交接的手續(xù)。責(zé)任人簽字，辦理好交接手續(xù)。 （四）主要原始憑證的設(shè)計(jì)（簡單應(yīng)用） 。 （ 1）自制原始憑證 貨幣資金業(yè)務(wù)主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)。反映庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證有借款單、收據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表和醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單等。銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證主要有支票、付款委托書、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等。 （ 2）外來原始憑證 既有外來憑證，也有自制憑證；既有通用憑證，也有專用憑證；都是一次憑證。 銀行存款業(yè)務(wù)的憑證不需企業(yè)設(shè)計(jì)，企業(yè)主要設(shè)計(jì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證。在設(shè)計(jì)時(shí)必須有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明欄和摘要欄，金額要求大寫，有關(guān)責(zé)任人簽字必須齊 全，對外單位付款業(yè)務(wù)取得的原始憑證必須加蓋外單位的公章或財(cái)務(wù)章。 要有材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容；注明與供貨單位的聯(lián)系方式；訂貨單上應(yīng)有經(jīng)辦人簽章欄。 （ 1）從采購業(yè)務(wù)來看，為防止重復(fù)采購和對所采購物資獎金進(jìn)行估算，應(yīng)設(shè)計(jì)材料請購單和詢 /報(bào)價(jià)單，當(dāng)采購方案被批準(zhǔn)后，應(yīng)與供貨方簽訂訂貨合同和訂貨單，傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和財(cái)務(wù)部門。 設(shè)計(jì)請購單時(shí)明確以下內(nèi)容：何人申請，請購什么、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量、用途、需用時(shí)間、預(yù)計(jì)價(jià)格等。設(shè)計(jì)詢 /報(bào)價(jià)單時(shí)，明確商 品的數(shù)量、名稱、價(jià)格、結(jié)算方式和包裝物的處理方式等。設(shè)計(jì)訂貨單時(shí)，除商品的基本要素外，還應(yīng)有合同號、交貨方式、運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方式、貨款結(jié)算方式等。設(shè)計(jì)發(fā)貨單時(shí)，除應(yīng)具備訂貨單內(nèi)容外，還應(yīng)設(shè)計(jì)發(fā)貨通知單號、發(fā)貨日期、發(fā)貨倉庫和發(fā)貨人員。 （ 2）材料或商品入庫環(huán)節(jié)：涉及的原始憑證主要為收貨單或商品入單兩種。還需設(shè)計(jì)商品驗(yàn)收報(bào)告單。收貨單主要應(yīng)標(biāo)明材料或商品的運(yùn)輸和檢驗(yàn)、名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量和成本等事項(xiàng)。一式三聯(lián)：一聯(lián)為收貨人，一聯(lián)為收貨倉庫，一聯(lián)為財(cái)務(wù)核算聯(lián)。 、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫憑證 設(shè)計(jì)。 領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。 要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)結(jié)合起來。費(fèi)用分配憑證應(yīng)在明顯位置注明費(fèi)用函數(shù)的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率。 職工薪酬表 姓名 上月缺勤 本月應(yīng)出勤 基本工資 輔助工資 扣上月 應(yīng)付職工薪酬 代扣 實(shí)付職工薪酬 領(lǐng)款人簽字 審批人 勞資負(fù)責(zé)人 部門負(fù)責(zé)人 制表人 銷售原始憑證設(shè)計(jì)。 主要涉及銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單等。銷售發(fā)票一般應(yīng)設(shè)客戶聯(lián)、倉庫聯(lián)、財(cái)務(wù)聯(lián)、會計(jì)聯(lián)、統(tǒng)計(jì)聯(lián)等，要有要辦人、負(fù)責(zé)人簽章和單位公章。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及購建、更新改造、折舊、報(bào)廢、盤點(diǎn)等。無固定格式。多采用書面報(bào)告和自行設(shè)計(jì)專用格式。 。 除使用正常銷售發(fā)票外，還應(yīng)有證明賒購、賒銷等憑證。憑證上應(yīng)有付款人、付款條件、日期、違約責(zé)任等項(xiàng)目。 、結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)。 會計(jì)期末，結(jié)平收入 、支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤賬務(wù)處理工作。一般不做固定格式的原始憑證，由會計(jì)人員說明各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的書面摘要作為自制的原始憑證。 五、記賬憑證的設(shè)計(jì) （一）記賬憑證設(shè)計(jì)的要求 定義：（識記）記賬憑證是指會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計(jì)分錄并作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。它是原始憑證和賬簿之間的橋梁和紐帶。 （二）記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容（識記） 基本內(nèi)容，其他內(nèi)容。 基本內(nèi)容是必須體現(xiàn)的內(nèi)容。包括： （三）記賬憑證設(shè)計(jì)的方法 通用記賬憑證，專用記賬憑證。 單式記賬憑證，匯總記賬憑證。 。 可用于反映收付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，采用復(fù)式設(shè)計(jì)（有借方，有貸方）。 記 賬 憑 證 年 月 日 字第 號 摘要 總賬科目 借方金額 貸方金額 合計(jì) 財(cái)務(wù)主管 記賬 出納 審核 制單 。 收（付）款記賬憑證的設(shè)計(jì)。 收款憑證的借方必是 “ 庫存現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目，付款憑證的貸方必是 “ 庫存現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目。 轉(zhuǎn)賬憑證的設(shè)計(jì)。用于反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)核算，科目不固定。 。 把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個(gè)科目的借方和貸方填制不同的記賬憑證稱為單式記賬憑證。如一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)科目，就需 填制兩張憑證。銀行多用此。 。 分類匯總記賬憑證的設(shè)計(jì)。匯總收款憑證，匯總付款憑證，匯總轉(zhuǎn)賬憑證。在編制匯總收付款憑證時(shí)應(yīng)注意對庫存現(xiàn)金、銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款憑證為依據(jù)。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編制的。 設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注明收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的起止編號及張數(shù)，并把它們附于匯總憑證之后，以便核對。 。 科目匯總表是依據(jù)記賬憑證編制而成的，即將每天或定期匯總每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。 根據(jù)科 目匯總表登記總賬，可大大簡化工作量，起試算平衡作用。但其不反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系。 （四）記賬憑證傳遞的設(shè)計(jì)。 會計(jì)憑證的傳遞原則是定點(diǎn)定時(shí)，定人傳遞，并同崗位責(zé)任制相結(jié)合。程序如下： ，按其內(nèi)容和會計(jì)人員的分工，交有關(guān)會計(jì)編制記賬憑證。 ，立即交負(fù)責(zé)憑證審核的會計(jì)人員審核。 、付款憑證立即轉(zhuǎn)出納收付款，并編號和登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 ，并登記其所經(jīng)管的賬簿。 賬后的收付款憑證轉(zhuǎn)原制證會計(jì)員登記明細(xì)賬。 。 ，月末將全部憑證集中到負(fù)責(zé)憑證匯總的會計(jì)人員，以編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并據(jù)以登記總賬。 ，全部憑證交負(fù)責(zé)裝訂憑證的會計(jì)人員裝訂成冊，暫存財(cái)務(wù)檔案室保管。 六、會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì) 會計(jì)憑證保管制度考慮會計(jì)憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計(jì)監(jiān)督。