【文章內(nèi)容簡介】 分類會計科目的設(shè)計。 （ 5） 損益類總分類會計科目的設(shè)計。 企業(yè)在具體涉及其總分類會計科目時，必須根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定和企業(yè)特定的業(yè)務(wù)特點及管理 需要的實際情況進行設(shè)計。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、共同、成本和損益六大類。 （五） 會計科目表的設(shè)計 會計科目表是根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表，企業(yè)在內(nèi)部會計制度中確定的總分類科目和明細分類科目是通過會計科目表的設(shè)計完成的。 會計科目編號的設(shè)計：會計科目編號又稱賬戶編號或科目代碼，是指在會計科目表中對每一會計科目編列的固定號碼。 會計科目編號的方法有： （ 1）科目數(shù)字順序排列編號法： A、數(shù)字分組法； B、數(shù)字分組法。 （ 2）科目十進 位數(shù)字編號法： A、數(shù)字橫線式； B、數(shù)字定位排列法（其缺點是編號數(shù)字較長，不便記憶，但是它對賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容或物資的存放地點都可明確顯示，也便于實行會計電算化。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的會計科目編號采用的就是這種方法）。 7 二、 會計憑證的設(shè)計 會計憑證：是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 （一） 會計憑證設(shè)計意義： 全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時準(zhǔn)確地提供會計信息。 提供等級賬簿的合法依據(jù)。 加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證。 開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)。 （二） 會 計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計：會計憑證控制是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，對所填制會計憑證的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理過程進行監(jiān)督和審核、即凡是有據(jù)可查。 （三） 會計憑證的設(shè)計范圍： 會計憑證設(shè)計的范圍可以概括為：原始憑證的設(shè)計、記賬憑證的設(shè)計、會計憑證的傳遞與會計憑證保管制度的設(shè)計。 原始憑證有誤的應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料貶值。 （四） 會計憑證的設(shè)計原則： 要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況； 要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合； 體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求； 憑證格式的設(shè)計要簡明實用，滿 足會計管理需要。 （五） 原始憑證的設(shè)計 企業(yè)設(shè)計的重點應(yīng)是自制原始憑證 基本要素： 填制原始憑證的單位名稱； 原始憑證的名稱； 接受憑證的單位（或個人）名稱； 原始憑證的編號及填制憑證的日期； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額； 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。 原始憑證的流轉(zhuǎn)程序：是指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內(nèi)部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。主要包括： 設(shè)計原始憑證傳遞的路線； 憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn) 確的傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程； 設(shè)計原始憑證宰割環(huán)節(jié)停留的時限。 設(shè)計各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)。 （六）記賬憑證的設(shè)計 記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。 記賬憑證的內(nèi)容分為基本內(nèi)容和其他內(nèi)容，基本內(nèi)容包括： （ 1）記賬憑證的名稱； （ 2）填制記賬憑證的日期； （ 3）記賬憑證的編號； （ 4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明； （ 5）會計科目（包括總賬科目和明細科目）的名稱； （ 6）表明記賬方向（借或貸）的欄次或標(biāo)記； （ 7）金額； （ 8）記賬憑證所附原始憑證張數(shù)； （ 9）過賬標(biāo)記； (10)會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名和蓋章。 2 記賬憑證設(shè)計的方法 (1)通用記賬憑證的設(shè)計，宜采用復(fù)式設(shè)計。 (2)專用記賬憑證的設(shè)計，收款憑證的借方科目必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，付款憑證的貸方科目必是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。 (3)單式記賬憑證的設(shè)計，把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個科目的借方和貸方向填制不同的記賬憑證稱為單式記賬憑證。 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計，它是對一定時 期的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證進行匯總形成的試算平衡和登記總賬的會 8 計憑證。 (5)科目匯總表的設(shè)計，即將每天或定期匯總每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。 會計憑證的傳遞原則是定點定時、定人傳遞，并同崗位責(zé)任制相結(jié)合。 （七） 會計憑證保管制度的設(shè)計 三、 會計賬簿的設(shè)計 會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他備查賬簿。在特殊企業(yè)中，也有的以表代賬。會計帳簿登記必須已經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。 （一） 會計賬簿的意義：提供全面、系統(tǒng)的會計信息；便于會計分析 和會計檢查；為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。 （二） 會計賬簿內(nèi)部控制要點的設(shè)計： 適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點。經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量是決定賬簿設(shè)計的關(guān)鍵因素之一。 適應(yīng)會計報表編制的要求。 簡明實用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要。 賬簿與賬簿之間的關(guān)系，應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮。 （三） 會計賬簿設(shè)計范圍 賬簿種類的設(shè)計 （ 1） 賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和被查賬簿； （ 2） 按賬簿的外表形式分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿； （ 3） 賬簿按其賬頁格式不同看，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。 會計賬簿設(shè)計原則： （ 1） 合法性原則； （ 2）完整性原則； （ 3）控制性原則； （ 4）效益性原則。 日記賬的設(shè)計，日記賬也可稱為序時賬。日記賬主要向如下兩個方面發(fā)展：一是向?qū)谠O(shè)置方向發(fā)展；二是向賬簿分割方面發(fā)展。 (1)普通日記賬：是用來序時、全面地登記一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，它由原始的日記賬簿和分錄簿相結(jié)合而成。優(yōu)點是可以全面的反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，對原始憑證起保護作用。它的主要缺點是要根據(jù)會計分錄逐筆過入分類賬，過賬工作量大，如果業(yè)務(wù)繁多，也不便于分工記賬。 (2)專欄日記賬的設(shè)計?？梢詼p少過賬工作量。但只能由一人登記，不便于 會計分工。 (3)特種日記賬的設(shè)計：把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，從普通日記賬中逐步分離出來的日記賬稱為特種日記賬。 分類賬的設(shè)計 （ 1） 分類賬設(shè)計的要求： A、結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點； B、滿足管理的需要； C、考慮總賬和明細賬的關(guān)系。 （ 2） 在設(shè)計明細賬時應(yīng)考慮三方面因素： A、 一是賬簿形式：計算機和手工記賬一般采用活頁式和卡片式，在計算機記賬時，只能采用活頁式； B、 二是登記方式：明細賬戶多的企業(yè)應(yīng)采用分戶登記，明細賬戶少的企業(yè)采用分欄登記； C、 三是簡化實用。 備查賬的設(shè)計：備查賬格式不受總賬的統(tǒng)治，與明細賬也無直 接關(guān)系。主要有：（ 1）代管財產(chǎn)物資登記簿；（ 2）賬外財產(chǎn)登記簿；（ 3）其他登記簿。 備查簿的特點是，強調(diào)業(yè)務(wù)和管理的需要，不過于強調(diào)資金的平衡關(guān)系和記賬方法。 四、 會計核算形式的設(shè)計 9 會計核算形式是指在會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結(jié)合的形式，或稱會計核算組織程序。 （一） 會計核算形式設(shè)計意義： 有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質(zhì)量。 有利于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進行。 減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。 （二） 會計核算形式設(shè)計原則： 集中 統(tǒng)一性與實際情況相結(jié)合； 會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合； 合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合。 （三） 會計核算形式的種類： 逐筆記賬型核算形式：是指記賬憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬的核算形式。 （ 1）逐筆記賬型核算形式包括記賬憑證核算形式和日記總賬核算形式。 （ 2）記賬憑證核算形式和日記總賬核算形式的異同點： 日記總賬核算形式的總賬設(shè)置有特殊要求，需設(shè)置一本既序時又分類的聯(lián)合賬簿 —— 日記總賬。 二者的共同點表現(xiàn)在記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；記賬憑證的設(shè)置相同；會計核算形式步驟相同。 匯總 記賬型核算形式：是指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。 這種模式包括兩大類四種表現(xiàn)形式，一類是憑證匯總核算形式，表現(xiàn)的形式有科目匯總表核算形式和匯總記賬憑證核算形式；另一類是賬簿匯總核算形式，表現(xiàn)的形式有多欄日記賬核算形式和憑單日記賬核算形式。 多欄日記賬核算形式主要是用于付款業(yè)務(wù)較多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。 憑單日記賬核算形式的優(yōu)點主要是提供的