【文章內(nèi)容簡介】 。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，明細賬戶為“待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。第三章會計工作組織設(shè)計 2學(xué)時 會計工作組織的內(nèi)容和要求 會計機構(gòu)設(shè)計 會計人員配備及分工 會計檔案管理及會計交接制度、會計機構(gòu)設(shè)計的意義會計機構(gòu)設(shè)計是會計制度設(shè)計的組織保證。會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構(gòu)之一，擔(dān)負著重要的任務(wù)，建立會計機構(gòu)是：　　1．作好企業(yè)會計工作的組織保證?！　?．保證會計制度實施的重要條件。(一) 會計機構(gòu)設(shè)計的原則會計機構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。不同企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)計有不同的模式，但是應(yīng)遵循幾項原則：　　1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng)　　2．內(nèi)部分工要明確具體?！　?．有利于提高工作效率。(二)會計機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容會計機構(gòu)設(shè)計包括會計機構(gòu)總體設(shè)計和會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。1．會計機構(gòu)總體設(shè)計：會計機構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機構(gòu)從總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人以及會計機構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計。2．會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計：設(shè)計會計機構(gòu)和內(nèi)部分工時，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應(yīng)設(shè)置：　?。?）采購和應(yīng)付款組；　　（2）銷售和應(yīng)收款組；　　（3）工資核算組；　　（4）倉庫核算組；　?。?）固定資產(chǎn)核算組；　?。?）成本核算組；　　（7）對外投資核算組；　　（8）總賬報表組等。、會計人員設(shè)計的含義和方法 　　(一)會計人員設(shè)計的含義會計人員設(shè)計是會計機構(gòu)設(shè)計的組成部分，是指企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計安排一定數(shù)量會計人員的方式和方法。(二)會計人員設(shè)計的方法會計人員設(shè)計方法包括：　　1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T；　　2．確定人員編制；　　3．設(shè)計崗位責(zé)任。第四章 會計科目設(shè)計 2學(xué)時 會計科目設(shè)計的意義和原則 會計科目設(shè)計的程序 會計科目設(shè)計實例分析一、會計科目設(shè)計的作用和原則：(一) 會計科目設(shè)計的作用表現(xiàn)為：　　1對會計核算內(nèi)容進行具體分類；　　2為編制會計憑證提供依據(jù) ；　　3為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；　　4為編制會計報表建立基礎(chǔ)。 (二) 會計科目設(shè)計原則：　　1．全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；　　2．滿足經(jīng)濟管理需要；　　3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細目的關(guān)系；　　4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用；　　5．便于為社會各方提供信息。 二、會計科目設(shè)計的步驟會計科目是會計對象要素進行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設(shè)計的步驟為：1．對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類,會計科目?！　?jīng)濟活動分類應(yīng)從粗到細。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進行細分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債可分為流動負債和長期負債等等。最后再將各小類進行細分，從而確定會計科目。 2．確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。3．對會計科目進行編號?！　嬁颇窟M行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科目表和會計科目體系。 4．編寫會計科目的使用說明?！　嬁颇渴褂谜f明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項的處理以及明細核算的要求等等。 5．列出主要業(yè)務(wù)會計分錄?！　≈饕信e重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。 6．試行和修訂會計科目。三、會計科目設(shè)計的方法會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。　　一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟業(yè)務(wù)推導(dǎo)法?！　嬁颇吭O(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細科目的設(shè)置。 會計科目的分類：(1)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進一步細分，如將資產(chǎn)類進一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。其他類別也可進一步劃分。(2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。會計科目的設(shè)置：會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行。各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如下表: 經(jīng)濟業(yè)務(wù)名稱設(shè)置的會計科目籌資過程業(yè)務(wù)籌集資本金 實收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長期借款、財務(wù)費用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款 采購過程業(yè)務(wù)采購成本計算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn)備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等 采購應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)各種費用 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等 提取折舊 累計折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務(wù)營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等 利潤形成及分配過程業(yè)務(wù)利潤形成 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢 利潤結(jié)算 本年利潤 利潤分配 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤 特殊科目的設(shè)置：(1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如“特準(zhǔn)儲備物資”科目；　　(2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；　　(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短期投資”科目、“長期投資”科目等。明細科目的設(shè)置：統(tǒng)一會計制度中不對明細科目作出詳細規(guī)定。一般明細科目設(shè)置的規(guī)則如下：　　(1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；　(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；　　(3)成本計算科目按對象設(shè)置；(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細科目。四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。會計科目的編號應(yīng)達到以下要求：　　1．編號應(yīng)具有專一性；　　2．編號應(yīng)簡單明了便于記憶；　　3．編號應(yīng)排列有序，層次分明；　　4．編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地；　　5．編號分類要合理化。(一) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。(二) 會計科目表?！　嬁颇勘淼膬?nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。五、會計科目使用說明的內(nèi)容：會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、核算方法、主要會計事項的處理等進行的文字表述。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：　　1．會計科目核算的內(nèi)容和范圍；　　2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法:規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點會計處理事項；　　3．核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；　　4．特殊會計事項的處理；　　5．科目明細核算要求，指明明細科目的設(shè)計要求及其具體核算辦法。第五章　會計憑證設(shè)計 4學(xué)時 會計憑證設(shè)計的意義和原則 原始憑證的設(shè)計 記賬憑證的設(shè)計 會計憑證設(shè)計的其他問題一、會計憑證設(shè)計的意義和原則(一) 會計憑證設(shè)計的額意義?！　√钪茣嫅{證是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：　　1．記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供會計信息；　　2．明確經(jīng)濟責(zé)任便于內(nèi)部控制；　　3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；　　4．保證會計信息的傳遞與保管?！　?二)會計憑證的種類 (三) 會計憑證設(shè)計原則?！　≡谠O(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有：　　1．內(nèi)容設(shè)計要完整；　　2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；　　3．要利于加強內(nèi)部控制；　　4．要滿足會計管理的需要。二、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法：1．原始憑證設(shè)計的種類?！　?1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；　　(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；　　(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。 2．原始憑證的基本要素?！　≡紤{證的基本要素包括：　　(1)名稱；　　(2)時間；　　(3)單位或部門；　　(4)編號；　　(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；　　(6)簽名或蓋章；　　(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))。 3．原始憑證設(shè)計的要求和方法。　　原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括：　　(1)繪制原始憑證格式；　　(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；　　(3)設(shè)計原始憑證的保管制度。 4．主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法?！　≈饕紤{證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。三、記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法　　　　記賬憑證的種類劃分見下表： 記賬憑證復(fù)式憑證通用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證單式憑證借項憑證貸項憑證匯總憑證分類匯總憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證全部匯總憑證記賬憑證匯總表　　記賬憑證的基本內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；(5)會計科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標(biāo)記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過帳標(biāo)記；(10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章?！　　　「袷皆O(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等?！　?1)通用記賬憑證格式的設(shè)計　　通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。(2)專用記賬憑證格式的設(shè)計　　專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)”或“貸方：現(xiàn)金(銀行存款)”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式?！　?3)單式記賬憑證格式的設(shè)計　　單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單式記賬憑證時，應(yīng)在上面標(biāo)明對應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同?！　?4)匯總記賬憑證的設(shè)計　　匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證)和科目匯總表。　　分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表：公司 匯 總 收(付) 款 憑 證 借方(貸方)科目：　　　　　　　　年 月 日 　　　　　第 號貸方(借方)科目金額總賬頁數(shù)借方貸方附件：收款(付款)憑證自 號至 號 共 張　　會計主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同?！　】颇繀R總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上?？颇繀R總表的格式參見下表：公司科 目 匯 總 表年 月 日——月 日 　　　　　　　　　第 號 會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額借方貸方