【文章內(nèi)容簡介】 準(zhǔn)確地提供會計信息 提供登記賬簿的合法依據(jù) 加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證 開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù) 原始憑證的會計檢查和審計 主要包括兩方面的內(nèi)容： 合法性和合規(guī)性審核 完整性和技術(shù)性審核 (三 )會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制或取得合法的、真實的、正確的原始憑證，作為各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明和控制依據(jù)。 根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。 重要的會計憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號。 會計憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強化制約關(guān)系。 建立復(fù)查和核對制度，包括對會計憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的核對。 建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來， 使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。 建立嚴(yán)格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。 二、會計憑證的設(shè)計范圍：原始憑證的設(shè)計、記帳憑證的設(shè)計、會計憑證的傳遞、會計憑證保管制度的設(shè)計。 會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。 原始憑證設(shè)計主要是自制原始憑證的設(shè)計，重點是要真實的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程 。記帳憑證的設(shè)計主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇，設(shè)計重點是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類確認(rèn)、記錄和計量。 三、會計憑證的設(shè)計原則： 要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本 情況 要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合 體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求 憑證格式的設(shè)計要簡明實用，滿足會計管理需要 四、原始憑證的設(shè)計 (一 )要求： 原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位 (或個人 )名稱、原始憑證的編號及填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 原始憑證提供的信息 (二 )原始憑證設(shè)計的內(nèi)容： 分類： 1)按取得來源： ①自制：一次憑證、累計憑證、匯總憑證 ②外來 2)原始憑證格式按反映內(nèi)容分為：①專用憑證②通用 憑證 3)按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計算憑證 [Nextpage] 4)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別：反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購銷貨業(yè)務(wù)的憑證等 (三 )原始憑證設(shè)計方法 設(shè)計原始憑證格式應(yīng)考慮的因素： 1)內(nèi)容位置的安排 2)憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化 3)盡可能設(shè)計和使用套寫憑證，憑證顏色(或質(zhì)地 )加以區(qū)別 4)設(shè)計一式多聯(lián)憑證時，應(yīng)注明各聯(lián)用途 5)憑證版式 確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序 1)設(shè)計傳遞路線 2)憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證，也便 于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程 3)設(shè)計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限 4)設(shè)計各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù) (四 )主要原始憑證的設(shè)計 貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計 材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計： 1)材料采購：訂貨單、發(fā)貨單 2)入庫：收貨單 (三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財務(wù)核算 )、商品入庫單、商品驗收報告單(四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財務(wù)或結(jié)算、供貨單位 ) 產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費用分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表等 庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計：銷售專用發(fā)票或增值 稅專用發(fā)票、發(fā)貨單 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計 往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計 轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計 五、記賬憑證的設(shè)計 記帳憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確認(rèn)會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。 (一 )記賬憑證設(shè)計的要求：保證憑證要素齊全，以保證賬簿記錄的正確性 。有利于會計監(jiān)督 。有利于會計人員內(nèi)部牽制。 (二 )記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容： 基本內(nèi)容： 1)記帳憑證名稱 2)填制日期3)編號 4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要說明 5)會計科目名稱 6)表明記賬方向的欄次或標(biāo)記 7)金額 8)所附原始憑證張數(shù) 9)過賬標(biāo)記 10)會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章 。收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。 其他內(nèi)容 (三 )記賬憑證設(shè)計的方法： 通用記帳憑證的設(shè)計：復(fù)式設(shè)計 專用記帳憑證的設(shè)計：收付款記帳憑證的設(shè)計、轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計 單式記帳憑證的設(shè)計：把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個科目的借方和貸方方向填制不同的記帳憑證稱為單式記帳憑證。銀行采用 匯總記帳憑證的設(shè)計： 1)分類匯總記帳憑證的設(shè)計：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編制的。 科目匯總表的設(shè)計： (四 )記帳憑證傳遞的設(shè)計： 六、會計憑證保管制度的設(shè)計： (一 )原始憑證保管制度的設(shè)計 空白原始憑證的保管制度 已入賬的憑證保管制度 對誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。 (二 )記賬憑證保管制度的設(shè)計 第三節(jié) 會計賬簿的設(shè)計 一、會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他備查賬簿。 (一 )賬簿的設(shè)計內(nèi)容主要包括： 明確所要設(shè)計賬簿的種類和范圍 確定賬簿的設(shè)計原則 制定賬簿的設(shè)計方法 考慮賬簿在使用中的特殊要求 (二 )會計賬簿的意義： 提供全面、系統(tǒng)的會計信息 便 于會計分析和會計檢查 為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料 (三 )會計賬簿內(nèi)部控制要點的設(shè)計 適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點 適應(yīng)會計報表編制的要求 簡明實用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要 賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮 二、會計賬簿設(shè)計范圍 (一 )賬簿種類的設(shè)計 賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿 1)序時賬簿：按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，故稱日記賬 2)分類賬簿：對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。 3)備查賬簿：對某 些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記的賬簿。 聯(lián)合賬簿：將序時賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，如日記總賬。 按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。 賬簿按其帳頁格式不同，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿 (二 )設(shè)計賬簿的程序 設(shè)置會計賬簿的準(zhǔn)備工作 設(shè)置賬簿與開設(shè)帳戶工作 三、會計賬簿設(shè)計原則：合法性、完整性、控制性、效益性 四、日記賬的設(shè)計 (一 )日記賬設(shè)計的要求：向?qū)谠O(shè)置、賬簿分割方面發(fā)展 (二 )日記賬設(shè)計的內(nèi)容：普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設(shè) 計 普通日記賬：可以全面反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，對原始憑證起保護(hù)作用 。過賬工作量大，如果業(yè)務(wù)繁多，也不便于分工記賬。 專欄日記賬：又稱多欄式日記賬，在普通日記賬中，將經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)帳戶，設(shè)置一些專欄，根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)分類賬戶，以減少逐筆過賬的工作。 減少了過賬工作量 。缺點是只能由一人登記，不便于會計分工。 特種日記賬：把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，從普通日記賬中逐步分離出來的日記賬。一般包括：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售日記賬等。 五、分類 賬的設(shè)計 (一 )分類賬設(shè)計的要求： 結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點 滿足管理需要 考慮總賬和明細(xì)賬的關(guān)系 (二 )分類賬一般格式設(shè)計的內(nèi)容 總賬格式的設(shè)計 1)三欄式總賬：總賬的基本格式 2)日記總賬式：日記賬和總賬結(jié)合設(shè)計的聯(lián)合賬簿，主要適用于小型企業(yè)。 3)多欄式總賬： 4)科目對應(yīng)帳戶式總賬：主要適用于匯總記帳憑證登記總賬。 5)以表代帳格式：以改進(jìn)的科目匯總表代替總賬。 明細(xì)賬格式的設(shè)計 1)考慮因素：賬簿形式、登記方式、簡化實用 2)格式：三欄式 (基本格式 )、數(shù)量金額式、多欄式 (又稱分析 式，包括借貸式、合計式兩種 ) 六、備查帳的設(shè)計 代管財產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時租入固定資產(chǎn) 帳外財產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品 其他登記簿：重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等 第四節(jié) 會計核算形式的設(shè)計 一、會計核算形式概念與設(shè)計意義 (一 )會計核算形式是指會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結(jié)合的形式，或稱會計核算組織程序。 (二 )會計核算形式設(shè)計的意義 有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質(zhì)量。 有利于保證會計信息的可靠性，保 證會計工作有序進(jìn)行。 減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。 二、會計核算形式設(shè)計原則 集中統(tǒng)一性與實際情況相結(jié)合 會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合 合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合 三、會計核算形式的種類：關(guān)鍵在登記總賬的依據(jù)和方法不同 逐筆記賬型核算形式：記帳憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬。一般適用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。 1)記帳憑證核算形式 2)日記總帳核算形式 匯總記賬型核算形式：記帳憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬 1)憑證匯總核算形 式：一般適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。 ①科目匯總表核算形式 ②匯總記帳憑證核算形式 2)賬簿匯總核算形式： ①多欄日記賬核算形式：根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，適用于收付款業(yè)務(wù)較多，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。 [Nextpage] ②憑單日記賬核算形式：適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、會計人員分工細(xì)的大型企事業(yè)單位。 記帳憑證核算形式與日記總帳核算形式的異同點： 1)不同點：總賬的設(shè)置與登記方法不同，日記總賬核算形式需設(shè)置一本既序時又分類的聯(lián)合賬簿 —— 日記總賬。 2)相同點：①記帳憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬 。②記帳憑證的設(shè)置相同 。③會計核算形式步驟相同。 憑證匯總核算形式的異同點： 1)相同點：記帳憑證都是匯總之后再登記總分類賬。 2)不同點： ①科目匯總表記帳憑證既可設(shè)計通用的，也可分別設(shè)計專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證，而匯總記帳憑證核算形式必須分別設(shè)計收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證 。 ②科目匯總表只設(shè)計一種匯總憑證 —— 科目匯總表，而后者必須分別設(shè)計匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證 ③憑證匯總方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映帳戶間的對應(yīng)關(guān)系，后者是分類匯總，匯總后的帳戶對應(yīng)關(guān)系清晰 。 ④前者匯 總起來較為簡便容易，后者匯總時較為復(fù)雜、難度大。 四、會計核算形式的比較與選擇 (一 )會計核算形式設(shè)計應(yīng)考慮的外界因素： 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點 會計機構(gòu)和人員分工 會計核算手段 (二 )會計核算形式設(shè)計的改進(jìn)與創(chuàng)新 (應(yīng)注意的問題 )： 會計核算形式組合應(yīng)用的設(shè)計 1)多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計核算形式的設(shè)計：適用于收付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都較多、規(guī)模較大的企事業(yè)單位。 多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計核算形式的步驟： ①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證 ②根據(jù)收款憑證登記庫 存現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬，根據(jù)付款憑證登記其支出日記賬 ③根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證，并參考原始憑證及其匯總表登記明細(xì)分類賬 ④根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日記賬有關(guān)專欄的合計數(shù)登記總賬 ⑤根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記總賬，同時，核對總分類賬和明細(xì)分類賬是否相符 ⑥根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財務(wù)報表 2)科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會計核算形式的設(shè)計：適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的大中型企業(yè)。 科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會計核算形式的步驟： ①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑 證 ②根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬 ③根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日記賬，并定期匯總。 ④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬 ⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表。 ⑥根據(jù)科目匯總表和轉(zhuǎn)賬日記賬匯總數(shù)登記總分類賬 ⑦將總分類賬與序時帳和明細(xì)分類賬進(jìn)行核對 ⑧根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬編制財務(wù)報表 會計憑證的修改或創(chuàng)新設(shè)計 1)匯總原始憑證 2)以部分原始憑證代替記帳憑證 3)不逐筆編制記帳憑證，而編制簡易記帳憑證或累計記帳憑證，以簡化登帳工作量 會計賬簿的 修改或創(chuàng)新設(shè)計 1)從記帳憑證與日記賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計 ①設(shè)計一式兩份的套寫記帳憑證 ②套寫日記賬 2)從日記賬與總分類賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計 3)從總